списание брака и учет материала отданного взамен бракованного

Наша организация выполняет работы по установке приборов учета электрической энергии (счетчик). По условиям договора стоимость прибора учета (ПУ) включена в стоимость работ. Гарантия на ПУ составляет от трех до пяти лет.
Мы установили ПУ потребителям, а спустя 2 года они предъявили претензию о том, что счетчик не исправен (брак). По условиям договора, мы обязаны произвести замену неисправного ПУ на новый, без дополнительной оплаты.
Бракованные счетчики были отправлены заводу-изготовителю для устранения неисправности по гарантии. В результате ремонтных работ завод – изготовитель вернул отремонтированный ПУ (пригодный для дальнейшего использования), однако, в виду отсутствия товарного вида, а так же нулевых показателей на ПУ, (поскольку работал до поломки), потребители отказываются от их установки, даже по сниженной цене.

В связи с этим возникают вопросы:
1. Как следует принять к учету бракованные счетчики в момент, когда мы их забрали у потребителя? По какой стоимости?
2. Можем ли мы включить в расходы по налогу на прибыль стоимость установленного ПУ взамен некачественного? Возникает ли в данном случае НДС?
3. Как следует принять к учету ПУ, который вернулся после ремонта? По какой стоимости?
4. Следует ли корректировать НДС и налог на прибыль начисленные при первоначальной установке ПУ?
5. Можем ли мы списать и учесть в расходах по налогу на прибыль ПУ, которые возвращены после ремонта, но не имеют товарного вида и вероятность их реализации отсутствует. Каков порядок списания?
6. Можем ли мы списать и учесть в расходах по налогу на прибыль ПУ, которые завод – изготовитель признал неподлежащими ремонту ( неустранимый брак) Каков порядок списания?

Для ответов на вопросы, касающихся НДС, недостаточно информации. К тому же наша конференция посвящена налогу на прибыль. Им и займемся.
В налоговом учете возвращенный покупателем товар нужно принять к учету по той же стоимости, по которой вы его списывали на свои расходы ранее (при установке счетчиков) <Письма Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 05.02.2010 № 03-03-06/1/51>. Эту стоимость надо отразить как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде <п.10 ст.250 НК РФ, Письмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-06/1/51>.
Не требуется корректировать налоговую базу по налогу на прибыль за периоды, когда была отражена первоначальная реализация бракованных товаров <п.1 ст.54, ст. 268, п. 2 ст. 272, п. 3 ст. 273, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ>.
Стоимость качественных товаров, переданных покупателям, учитываете в своих расходах при расчете налога на прибыль <п.1 ст.268, ст.320 НК РФ, Письмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-06/1/51>.
Если товар нельзя исправить, то потери от брака учитываются в расходах при его списании <пп.47 п.1 ст.264 НК РФ>. Однако как указано в вашем вопросе, у вас есть договор с заводом-изготовителем. Поэтому вероятно, что именно он должен либо возместить вам стоимость товаров, не подлежащих ремонту, либо поставить взамен новые товары (счетчики). И именно на него (а не на вашу организацию) должны ложиться расходы на неустранимый брак.
Списать на расходы стоимость непрезентабельных счетчиков без споров с проверяющими у вас вряд ли получится. Ведь Минфин против учета в расходах стоимости морально устаревших товаров <Письмо Минфина от 07ю06ю2011 № 03-03-06/1/332>.
Поэтому чтобы учесть стоимость потерявших товарный вид счетчиков, вам нужно продать их – хотя бы за символическую плату. Так, вы можете продать счетчики хотя бы на металлолом. В таком случае их стоимость вы сможете беспрепятственно учесть при расчете налога на прибыль (ведь получится, что вы просто продали их недорого – причем эта недорогая цена вполне обоснована) <ст.268 НК РФ>.
Более подробно вопросы, связанные с возвратом бракованных товаров, мы разбирали в журнале «Главная книга». Предлагаем вам ознакомиться со статьями:
- «Бракованный товар возврату подлежит!» в ГК № 9, 2013, c. 16
- «Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров» в ГК № 10, 2013, с.52.


С уважением, эксперты Издательства «Главная книга»

Журнал «Главная книга» - практический журнал для современного бухгалтера