Виды расходов

В настоящее время порядок классификации затрат на общепроизводственные и общехозяйственные расходы жестко не установлен на законодательном уровне. В различных отраслевых инструкциях нет императивных требований к классификации затрат.
Анализ нормативных документов по бухгалтерскому учету и отраслевых инструкций по планированию, учету затрат на производство и реализации продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) позволяет заключить, что единственным общим критерием классификации затрат по этим двум группам является связь затрат с процессом производства продукции (работ, услуг). Однако алгоритм установления связи между понесенными затратами и процессом производства не регламентируется. В условиях неопределенности предпритяие самостоятельно выбирает приемлемый алгоритм исходя из организационно-функциональных предпосылок, особенности организации производственных и технологических процессов, условий хозяйствования и требований менеджмента.
В соответствии с Планом счетов к общехозяйственным расходам относятся расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание аппараты управления организацией в целом, содержание прочего общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
В соответствии с Планом счетов к общепроизводственным расходам относятся расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
Классификация общехозяйственных и общепроизводственных расходов представлена в документе «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. N АБ-21-Д):

к общехозяйственным расходам относятся «затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом»; в номенклатуре этих расходов выделяются затраты в виде заработной платы аппарата управления предприятием и прочего общехозяйственного персонала
к общепроизводственным расходам относятся затраты основных и вспомогательных цехов и других производственных подразделений предприятия на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы, связанные с производством продукции; в номенклатуре этих расходов выделяются затраты в виде заработной платы аппарата управления цеха и прочего цехового персонала

с той лишь разницей, что общепроизводственные расходы называются цеховыми расходами, а общехозяйственные расходы – общезаводскими расходами.
В соответствии Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции" (утв. Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46) научным организациям и прочим организациям при выполнении работ по созданию научно-технической продукции предоставлено право выбора раздельного учета затрат по статьям "Общепроизводственные (цеховые) расходы" и "Общехозяйственные (общеинститутские) расходы". Если организации принимают решение не осуществлять такой раздельный учет затрат, то накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (пункт 32). Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции не содержат требований к составу затрат классифицируемых научными организациями как общепроизводственные расходы или как общехозяйственные расходы, за исключением единственного требования, что общехозяйственные расходы – это расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Также методические рекомендации не содержат каких-либо указаний и требований к порядку учета и калссификации затрат на содержание аппарата управления филиалов.
В Приказе Минпромнауки РФ от 04.01.2003 N 2 "Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса" указывается более расширенный перечень общепроизводственных расходов. В общепроизводственные расходы включаются :

оплата труда (основная и дополнительная) работников аппарата управления структурных подразделений (производств, заводов, управлений и т.д.);
оплата труда технического персонала и служащих, не относящихся к управленческому персоналу;
амортизация внеоборотных активов и затраты на содержание, текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения;
затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство общепроизводственного характера;
затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства.
При этом для целей планирования в Методических положениях дано следующие определение общехозяйственных расходов:
под общехозяйственными расходами понимаются затраты, обеспечивающие функционирование предприятия как целостного хозяйствующего субъекта, не связанные непосредственно с выполнением производственных функций, выполняемых в структурных подразделениях основного и вспомогательного производств
к расходам на управление относятся затраты на содержание филиалов и представительств.
расходы функциональных служб, выделенных в самостоятельные структурные подразделения и выполняющих работы по заказам производственных подразделений, могут относиться к затратам на обслуживание производств, т.е. в составе общепроизводственных расходов.
затраты служб снабжения и сбыта относятся соответственно к общехозяйственным и коммерческим расходам.

Таким образом, в условиях неопределенности и противоречивости требований нормативных документов для отнесения затрат на содержание аппарата управления филиала к общепроизводственным или к управленческим (общехозяйственным) расходам следует руководствоваться совокупностью следующих основных критериев:
Отношение филиала к производственному процессу
Территориальная обособленность филиала
Участие отдельных должностных лиц филиала в управлении Обществом и организации производства в целом