Премия за ввод объекта

Премия за ввод построенных объектов основных средств в эксплуатацию начисляется один раз в год. И, как правило, начисляется и выплачивается в мае месяце года следующего за годом ввода объекта в эксплуатацию. Стоимость объекта сформирована и «доввод» затрат , на наш взгляд, запрещен ПБУ 6/01, т.к. первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случае переоценки, достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции или частичной ликвидации объекта.

Если по данному объекту есть плановый «довод» (работы лета по благоустройству или другие работы), то премию за ввод включается в общие затраты и производится «довод» объекта (увеличивается первоначальную стоимость объекта).

Если объект введен полностью, то затраты по начислению премии за ввод распределить не представляется возможным.

При обсуждении данного вопроса рассматривали всевозможные варианты, в том числе, и создание резерва под выплату премии за ввод, но так к окончательному решению по данному вопросу не пришли.

Исходя из анализа норм действующего законодательства можно предложить два варианта учета расходов по начислению премии за ввод объектов в эксплуатацию.

1. Объекты основных средств принимаются к учету по фактической стоимости, сформированной на дату ввода их в эксплуатацию, без включения в стоимость этих объектов затрат (премии за ввод), фактическая величина которых будет определена в отчетных периодах, следующих за периодом ввода объектов в эксплуатацию. Премия за ввод относится на расходы текущего периода (по решению Компании - в состав, либо расходов по обычным видам деятельности, либо прочих расходов).

2. По каждому построенному объекту создается резерв предстоящих расходов на сумму премии за ввод объектов в эксплуатацию. Формируется первоначальная стоимость построенных объектов основных средств с учетом начисленного на сумму премии резерва. Указанные объекты принимаются к учету в качестве объектов основных средств. На дату фактического начисления премии за ввод начисленная премия списывается за счет сформированного резерва.

В случае, когда величина созданного резерва превышает фактические расходы Компании по выплате премии, то разница между суммой созданного резерва и суммой фактически начисленной премии списывается на финансовый результат Компании (в состав прочих доходов).

В случае, когда сумма фактически начисленной премии превышает величину резерва, то разница между этими величинами относится на расходы текущего периода (по решению Компании - в состав, либо расходов по обычным видам деятельности, либо прочих расходов).


Обоснование предложенных вариантов
Вариант № 1
Первоначальная стоимость построенных объектов основных средств определяется как сумма фактических затрат на их сооружение (ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете», п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01)).

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и названным Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Учитывая норму п.14 ПБУ 6/01 к моменту ввода объектов основных средств в эксплуатацию и принятия к бухгалтерскому учету их первоначальная стоимость в размере документально подтвержденных фактических затрат должна быть определена, так как ее последующее изменение возможно только в строго определенных случаях.

Выводы:
Следовательно, исходя из вышеизложенных норм, можно сделать вывод о том, что корректировка (увеличение) первоначальной стоимости построенных объектов на суммы начисленной премии за ввод уже после ввода их в эксплуатацию не производится. Следовательно, начисленная премия за ввод подлежит учету, по выбору Компании, либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов

Однако, данный вариант учета не позволит сформировать достоверную (с точки зрения формирования финансовой отчетности) первоначальную стоимость построенного объекта, поскольку начисленная уже после ввода объектов в эксплуатацию премия напрямую будет связана с фактом строительства объектов.

Вариант № 2

Чтобы сформировать первоначальную стоимость построенного объекта с учетом прочих «ожидаемых» расходов (в т.ч. премии за ввод), предусмотренных проектно-сметной документацией, можно в бухгалтерском учете создать резерв предстоящих расходов.
Создание резервов предстоящих расходов такого характера не противоречит нормам действующего законодательства.

Так, например, возможность создания резерва «ожидаемых» расходов предусмотрено п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета).

Согласно п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167 (далее- ПБУ 2/94), расходы застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением, вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору. В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.

Инструкцией по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, также допускается создание резерва предстоящих расходов путем включения «зарезервированных» расходов в стоимость строящегося объекта (проводка Дт 08 Кт 96).

Выводы:
Таким образом, с учетом вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что нормативные акты по бухгалтерскому учету позволяют организации, производящей строительство объектов основных средств хозспособом, формировать первоначальную стоимость объекта с учетом «ожидаемых» сумм прочих расходов, предусмотренных проектно-сметной документацией.

Резерв на выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию образовывается в порядке, аналогичном созданию резерва на выплату отпусков, и исходя из размеров предполагаемых выплат согласно смете, с учетом требований локального нормативного акта, например, «Положения о премировании работников за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства».

При фактическом начислении премии и отчислений на нее, данные затраты списываются за счет сформированного ранее резерва.
Поскольку изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01), то разница между величиной сформированного резерва и суммой фактических затрат учитывается в следующем порядке:

- в случае, когда величина созданного резерва превышает фактические расходы Компании по выплате премии, то разница между суммой созданного резерва и суммой фактически начисленной премии списывается на финансовый результат Компании (в состав прочих доходов);
- в случае, когда сумма фактически начисленной премии превышает величину резерва, то разница между этими величинами относится на расходы текущего периода (по решению Компании - в состав, либо расходов по обычным видам деятельности, либо прочих расходов).

Формирование резерва на сумму премии позволит Компании одновременно учесть существующую в Компании специфику порядка оформления первичных учетных документов на выплату премии (временной разрыв между датой ввода объекта в эксплуатацию и датой принятия руководством Компании решения о выплате премии) и наиболее достоверно сформировать первоначальную стоимость построенных объектов (с учетом всех расходов, связанных с их строительством).