УСН+ЕНВД=бухотчетность?

На ваш вопрос есть сразу два ответа. Но, увы, они противоположны. Первый — вести бухучет и, соответственно, сдавать бухотчетность вам не нужно. Основной и самый важный документ, регулирующий бухгалтерский учет - это Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». По статье 4 данного закона организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности вести бухучет. Закон предусматривает лишь одно исключение из этого правила — вы должны вести учет основных средств и нематериальных активов. Каких-либо других исключений в нем нет. Ваша фирма перешла на УСН. Следовательно, она вправе не вести учет и не сдавать отчетность несмотря на то, что часть ее деятельности подпадает под ЕНВД. Применение вмененного режима налогообложения не лишает ее прав, установленных Законом о бухучете. Это попросту не предусмотрено действующим законодательством.

Вторая точка зрения, как вы, наверное, догадались, принадлежит Минфину России. С маниакальным упорством и уже длительное время финансисты твердят одно и то же: при совмещении УСН и ЕНВД вести бухучет и сдавать бухотчетность нужно. Свое мнение финансисты излагают в многочисленных и одинаковых по смыслу письмах. См., например, письма Минфина России от 19.08.2010 № 03-11-06/2/131, от 21.05.2008 № 03-11-04/3/251 и т. д.

Логика министерства такая. Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ и применение ЕНВД не освобождает от организацию от бухгалтерского учета. При этом его нельзя вести по какому-либо виду деятельности компании. Либо он ведется в целом по организации, либо не ведется вовсе. Из этого финансисты делают вывод: при совмещении спецрежимов бухучет обязателен по всей деятельности организации. Соответственно, у нее появляется и обязанность сдавать бухгалтерскую отчетность. Довольно странная логика. Ведь, например, глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ также не освобождает организации от ведения бухучета. Если следовать рассуждениям Минфина, получается, что если упрощенец платит этот налог, то вести бухучет он должен.

Причем о проблемах, которые неизбежно возникают при таком подходе, в министерстве скромно умалчивают. Представим, что фирма работала почти весь год на УСН и вдруг по неосторожности попала под ЕНВД, например, в декабре. Как быть, ведь с января по декабрь учет не велся? По логике финансистов, нужно восстанавливать весь учет начиная с января. Или другой вариант. Фирма-упрощенец была на ЕНВД в первом квартале, а далее «вмененную» деятельность не вела. Получается, ей нужно сдавать отчетность лишь за I квартал? Ведь по окончании года такой обязанности у нее как бы и нет. В общем, проблем масса.

Прискорбно, но ряд судов поддерживает позицию Минфина. Они приводят такие же аргументы, что и финансисты. Например, Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2008 № Ф09-11165/07-С3, Седьмого ААС от 02.04.2010 № 07АП-1765/10, Семнадцатого ААС от 13.02.2008 №17АП-693/08. Последние два дела хоть и касаются гражданско-правовых разборок, но содержит те же неутешительные выводы. Сухой остаток: не хотите рисковать - ведите бухучет. Если вас уже пытаются привлечь к ответственности и терять вам нечего — судитесь. Аргументы есть, и кроме госпошлины, нервов и времени вы больше ничего не потеряете.

P.S. К слову сказать, Минфин требует вести учет даже при условии, что компания является чистым упрощенцем (то есть не осуществляет деятельность, подпадающую под ЕНВД). Аргументы извлекаются из недр гражданского законодательства. Дескать, подобная обязанность установлена Законами об ООО и АО, фирма должна распределять между собственниками полученную прибыль, а она определяется исключительно по данным бухучета и т. д. и т. п.