Наша компания добывает уголь. Подали декларацию по налогу на прибыль за 2009 год. Инспекция требует документы, подтверждающие наши затраты на добычу. Должны ли мы представить эти документы, учитывая, что эти документы не истребовались в 2009 году при камеральной по НДПИ? Могут ли нам снять расходы, если мы проигнорируем этот запрос?
Вступившим в силу с 01.01.2007 Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в статью 88 НК РФ внесены поправки, ограничивающие права налоговых органов по истребованию документов в рамках проведения камеральной налоговой проверки.
Так, согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Глава 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих представлять вместе с декларацией по налогу на прибыль документы, подтверждающие затраты организации.
В соответствии со ст. 88 НК РФ (п.п. 6, 8 и 9) предусмотрено, что налоговые органы при проведении камеральной проверки вправе требовать у налогоплательщика дополнительные документы лишь в следующих случаях:
- для подтверждения права на налоговые льготы;
- для подтверждении права на возмещение НДС и применение вычетов по НДС;
- для подтверждения правильности исчисления и уплаты налогов, связанным с использованием природных ресурсов.
Других случаев истребования документов для камеральной проверки не предусмотрено.
По нашему мнению, налог на прибыль организаций не является налогом, связанным с использованием природных ресурсов, поскольку уплата этого налога не зависит от того, использует организация в своей деятельности природные ресурсы или нет.
В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговый орган, выявивший при проведении камеральной налоговой проверки ошибки в декларации, противоречия или несоответствия в имеющихся сведениях, может истребовать у налогоплательщика необходимые пояснений. При этом в п. 4 ст. 88 НК РФ указано, что при представлении пояснений относительно выявленных ошибок и противоречий налогоплательщик вправе представить подтверждающие документы. Следовательно, понятия "пояснения" и "документы" в статье ст. 88 НК РФ разделены.
Таким образом, по нашему мнению, при камеральной проверке декларации по налогу на прибыль инспекция не вправе требовать представления документов, подтверждающих затраты на добычу угля.
Что касается вероятности непризнания расходов в случае отказа выполнить требование о представлении документов, то такой риск существует. В этом случае правильность расчета налога на прибыль вам придется доказывать (в том числе, подтверждать документально) при оспаривании решения инспекции в вышестоящем налоговом органе и в суде.
