Налоги на госпомощь начинающим предпринимателям

Суммы выплат, полученные от Центров занятости населения на содействие самозанятости безработных граждан, судя по всему, должны облагаться налогом. 5 апреля 2010 года N 41-ФЗ в Налог. кодекс РФ было внесено несколько изменений о данных суммах в различные главы. Причем,согласно п.4 ст. 5 N 41-ФЗ, действие новых положений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Как быть теперь, в апреле 2010 г., организации - субъекту малого бизнеса (упрощенка, доходы), если декларация была подана и налог уплачен, как и положено, до 31 марта 2010 г.? Подавать новую декларацию и доплачивать налог? В какие сроки это необходимо сделать, чтобы избежать штрафов?

1. Суть изменений, внесенных Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ

Согласно ст. 346.15 НК РФ состав доходов организации, применяющей УСН, определяется в порядке, аналогичном для налога на прибыль, а именно: в соответствии со ст. 249, 250, 251 НК РФ. Субсидии, полученные от Центров занятости, не поименованы в ст. 251 НК РФ в списке не облагаемых доходов. Таким образом, эти денежные средства должны увеличивать налоговую базу по УСН.
Пунктом 19 статьи 1 Федерального закон от 05.04.2010 N 41-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Теперь в Налоговом кодексе РФ указано, что суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. Данное правило в соответствии с п. 4 ст. 5 Федерального закон от 05.04.2010 N 41-ФЗ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Обращаем Ваше внимание, что рассматриваемыми изменениями не введена обязанность платить налог с сумм полученных субсидий, такая обязанность существовала и раньше у организаций, применяющих УСН, в силу нормы ст. 346.15 НК РФ. Нововведения лишь определили порядок учета таких доходов.


2. Нужно ли подавать уточненную декларацию?

Как следует из вопроса, Вы применяете УСН с объектом "доходы" и не учитывали суммы полученных субсидий в доходах.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию только в том случае, когда сумма налога в первоначально поданной декларации была занижена. Иными словами, для того, чтобы определить, нужно ли подавать налоговую декларацию, уплачивать недостающую сумму налога и пени, необходимо ответить на вопрос: занижена ли сумма УСН в первоначально поданной декларации?
Норма абз. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ предусматривает, что суммы спорных выплат учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. Из этой нормы следует, что доход учитывается в размере фактически осущественных расходов. При этом в норме указано, что одновременно нужно отразить соответствующие суммы в расходах.
Однако в силу п. 1 ст. 346.18 НК РФ организации, выбравшие объект "доходы", не учитывают при определении налоговой базы по УСН суммы расходов. В связи с этим возникает вопрос: как применять норму абз. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ? И ответов тут может быть два.

Вариант 1. Отражать для целей исчисления УСН доходы в размере фактически произведенных расходов, однако сами расходы не учитывать при определении налоговой базы. Подать уточненную декларацию, предварительно уплатив налог и пени

Поскольку выбор объекта "доходы" не предполагает уменьшение налоговой базы на сумму каких-либо расходов (кроме предусмотренных в п. 3 ст. 346.21 НК РФ), то норма абз. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ должна применяться ограничительно. Полученные суммы субсидий учитываются в доходах для целей УСН в течение 3 налоговых периодов в пределах произведенных расходов, однако сами расходы не уменьшают налоговую базу.
Следование этой точке зрения означает наличие недоимки. Поэтому за 2009 год нужно подать уточненную декларацию, включив в доходы сумму полученных субсидий, равную сумме произведенных расходов. При этом в целях избежания штрафов соответствующую сумму налога и пени нужно заплатить до подачи уточненной декларации (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Вариант 2. Не подавать уточненную декларацию и не доплачивать налог. Быть готовыми отстаивать свою позицию, скорее всего, в суде.

Этот вариант действий основывается на следующей логике. Норма абз. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ предусматривает включение в налоговую базу суммы доходов в размере фактически пролизведенных расходов с одновременным отражением этой суммы расходов. Буквальное толкование этой нормы позволяет сделать вывод, что независимо от того, какой режим использует компания "доходы" или "доходы или расходы", она имеет право уменьшить доходы на сумму произведенных расходов. А это означает, что налоговая база в таком случае по данной операции равна нулю (суммы полученных субсидий отражаются в размере фактически произведенных расходов и уменьшаются на сумму этих самых расходов). Занижения суммы налога за 2009 год нет, она не изменилась, поэтому уточненную декларацию подавать не надо.

Скорее всего, налоговые органы будут придерживаться первой точки зрения, то есть предложат компании, применяющей УСН с объектом "доходы", исключить из расчета налоговой базы фактически понесенные расходы. Поспорить с инспекцией можно, используя следующие аргументы.
Действительно, норма п. 1 ст. 346.18 НК РФ не предполагает учета каких-либо расходов компаниями, применяющими УСН с объектом "доходы". В то же время правило нового абз. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ является общим для всех плательщиков УСН, в норме есть прямое указание на одновременность учета доходов в виде субсидий и фактически произведенных расходов.
Налицо противоречие двух норм НК РФ - п. 1 ст. 346.18 и абз. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Эта коллизия должна решаться с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. А значит, организация, применяющая УСН с объектом "доходы" вправе уменьшить налоговую базу на сумму фактически произведенных расходов. Применительно к Вашей ситуации это означает, что Вы не занизили сумму налога за 2009 год и подавать уточненную декларацию, доплачивать налог и пени не нужно.

Вариант поведения зависит от Вас. Первый вариант невыгоден налогоплательщику, ведь помимо налога, нужно заплатить и сумму пеней. Однако этот вариант безопасен и не предполагает споров с налоговыми органами. Выбор второго варианта позволяет не корректировать в сторону увеличения налоговую базу, однако тут вполне вероятно судебное разбирательство с налоговыми органами.