Помогите разобраться: Будет ли облагаться страховыми взносами оплата за лечение и медицинское обслуживание работников из прибыли, оставшейся после налогообложения (не ДМС)? Ведь договоры с мед.учреждениями часто заключаются на оказание разовой услуги (например:УЗИ) и на срок менее 1 года.
Напомним, что до 1 января 2010 года согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не являлись объектом обложения ЕСН выплаты, если они не были учтены в расходах по налогу на прибыль. Из-за совпадения объекта обложения ЕСН и пенсионными взносами на эти суммы не начислялись и взносы (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ ). Так как затраты на оплату лечения за счет средств "чистой" прибыли не включаются в расходы на основании п. 1 ст. 270 НК РФ, до 1 января 2010 года на данные суммы не начислялись пенсионные взносы.
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ не обуславливает начисления страховых взносов на выплаты физлицам фактом учета данных сумм в расходах по налогу на прибыль. Но в соответствии с ч. 1 ст. 7 данного Закона объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Так как оплату за лечение и медицинское обслуживание работников нельзя отнести ни к одной из перечисленных выше выплат, следовательно, она не облагается страховыми взносами. При этом не имеет значения за счет "чистой" прибыли произведена оплата или нет.
В то же время, обращаем Ваше внимание на следующий момент. Согласно последнему предложению ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Данное предложение сформулировано так, что в дальнейшем оно повлечет за собой споры между плательщиками взносов и контролирующими органами: последние могут считать, что любые выплаты физическим лицам, производимые организациями, должны облагаться взносами.
По нашему мнению, последнее предложение ч. 1 ст. 7 Закона распространяется на тех лиц, которые не являются стороной трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ или оказание услуг (а также авторским, лицензионным), но которые выделены в качестве отдельных категорий застрахованных лиц в законах о соответствующих видах обязательного социального страхования. Так, например, в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ, который касается страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в качестве отдельных категорий застрахованных лиц выделены государственные и муниципальные служащие, члены производственного кооператива, священнослужители, лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к оплачиваемому труду. Мы считаем, что в последнем предложении ч. 1 ст. 7 Закона речь идет о выплатах именно данным лицам, которые облагаются взносами.
В дальнейшем вероятно появление разъяснений Минздравсоцразвития на сей счет, однако безусловно, что в корректировке нуждается сама норма законодательства.
