Организация оказывает как облагаемые, так и необлагаемые НДС услуги.
В соответствии с НК-154, налогоплательщики обязаны исчислить НДС с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
В связи с тем, что не представляется возможным определить по какому виду деятельности (облагаемому или необлагаемому) поступила оплата (частичная оплата) от покупателей (заказчиков), организация вынуждена исчислять НДС со всей суммы поступивших авансов.
Правомерно ли принятие (в слудующем налоговом периоде) к вычету "авансового" НДС при реализации необлагаемых налогом услуг?
Или надо сдавать корректирующую декларацию за предыдущий(ие) период(ы)?
18.09.2008, 10:36
Руслан Курбанов
Исходя из содержания ст. 153, 154 НК РФ налоговая база определяется по операциям, облагаемым НДС. Соответственно, указание в ст. 167 НК РФ на то, что налоговая база определяется в момент получения денежных средств в качестве предварительной оплаты, следует оценивать в совокупности со ст. 146, 149, 153, 154 НК РФ.
Таким образом, в виду отсутствия оснований для обложения самой реализации услуг в силу того, что они подпадают под перечень, установленный ст. 149 НК РФ, у налогоплательщика отсутствует и обязанность по уплате НДС аванса, поступившего в счет оплаты подобных услуг. Уплата НДС с аванса, поступившего в счет оплаты необлагаемых НДС услуг, приводит к излишней уплате НДС.
В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. Для возврата излишне уплаченного налога необходимо представить в налоговый орган заявление о возврате и уточненную налоговую декларацию за период, в котором аванс был включен в налоговую базу.
Оснований для вычета НДС в подобной ситуации не имеется, т.к. п. 8 ст. 171 НК РФ устанавливает право на вычет НДС, уплаченного с аванса, регулирует случаи вычета НДС, уплаченного в соответствии с главой 21 НК РФ, т.е. с аванса, поступившего в счет оплаты облагаемых НДС операций.