пбу 2/2008

1) можно ли применять счет 46??? показатели формировать нарастающим итогом с начала до окончания договора???
2) ожидаемый убыточный договор не приводит к списанию еще не понесенных расходов???

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, предназначен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам. Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.

Согласно ПБУ 2/2008:
- главным в учете договоров строительного подряда и сопутствующих договоров, неразрывно связанных со строящимися объектами, является распределение доходов и затрат по таким договорам на отчетные периоды, в которых производились работы.
- для определения выручки и затрат ПБУ 2/2008 предусмотрен только один способ - "по мере готовности".

Суть данного метода в том, что строительный подряд представляет собой непрерывный процесс производства и реализации, растянутый во времени. Выручка и затраты формируются в каждом отчетном периоде - накопительным итогом c начала договора. Прибыль по договору должна быть распределена, по возможности равномерно, по всем отчетным периодам, тогда как убытки признаются немедленно.

Выручка по договору и расходы по нему признаются способом "по мере готовности", если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения контракта на отчетную дату может быть достоверно определен. Данный способ предусматривает, что доходы и затраты определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же периодах, в которых выполнены соответствующие работы (п. 17 ПБУ 2/2008).

Такой порядок признания выручки и затрат соответствует МСФО 11 "Договора на строительство" (IAS 11. Construction Contracts).
Для признания выручки по договору и расходов по нему методом "по мере готовности" организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ на отчетную дату:
- по доле выполненного объема работ в их общем количестве;
- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (п. 20 ПБУ 2/2008).

Выбранный способ определения степени завершенности работ также необходимо отразить в учетной политике организации подрядчика.

При применении способа "по мере готовности" в каждом периоде определение выручки, расходов и финансового результата производится с учетом доходов и затрат, признанных в предыдущие кварталы (п. 25 ПБУ 2/2008), т.е. нарастающим итогом.
Величина ожидаемого убытка признается независимой от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток.
Если у организации возникли сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку за отчетный период (например, претензий, поощрительных платежей и др.), то такие суммы признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Корректировка выручки на эти суммы не производится.
При этом величина ожидаемого убытка признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору).