Реорганизация в форме преобразования

Согласно ст.57-58 ГК РФ реорганизация юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы (реорганизация в форме преобразования) означает замену одного субъекта правоотношений другим, причем к последнему переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Согласно ст.59 ГК РФ в передаточный акт могут быть (и должны быть) включены все обязательства реорганизованного юридического лица, существующие на момент реорганизации, включая обязательства, оспариваемые сторонами.

В процессе преобразование одно юридическое лицо прекращает свою деятельность (прекращает быть субъектом гражданских правоотношений), а другое возникает.

Что касается договоров, заключенных после преобразования, следует учитывать, что такого юридического лица как ООО больше не существует - с момента внесения записи в государственный реестр юридических лиц о создании ЗАО общество с ограниченной ответственностью прекратило свое существование.

Таким образом, договоры с третьими лицами, подписанные от имени ООО, следует считать незаключенными, поскольку отсутствует соответствующий субъект гражданских правоотношений.

В любом случае, согласно ст. 60 ГК РФ учредители (участники) юридического лица обязаны письменно уведомить кредиторов о реорганизации этого лица. Предполагается, что уведомлены должны быть кредиторы, имеющиеся на момент принятия решения о реорганизации, а не после внесения записи о состоявшемся факте.

Это правило действует для соблюдения гарантий прав кредиторов, которые вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств, должником по которым является реорганизуемое лицо, и возмещения убытков.

Перечень документов, которыми оформляется реорганизация юридического лица определяется в зависимости от того, в какой форме она производится. Однако общим для всех форм реорганизации является составление документа, фиксирующего объём переданных при реорганизации прав и обязанностей. Таким документом является передаточный акт (для слияния, присоединения и преобразования).

Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Он утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц. Непредставление вместе с учредительными документами соответственно передаточного акта, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

В процессе реорганизации в форме преобразования меняется субъект налоговых правоотношений.
Внутри налогового периода (периода формирования налоговой базы) возникает новый налогоплательщик. Факт возникновения нового субъекта налога следует из определения налогоплательщика в соответствующих законах о налогах, как организации, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ.

Если реорганизация осуществляется в форме преобразования, то это влечет за собой снятие реорганизуемой организации с налогового учета и постановку на налоговый учет вновь возникшей организации. При этом происходит смена ИНН.

В соответствии с пунктом 4 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 110, снятие с учета организации при прекращении деятельности в результате реорганизации осуществляется в налоговом органе по месту нахождения прекратившего деятельность юридического лица на основании сведений, содержащихся в соответствующей записи ЕГРЮЛ.

Согласно ст. 50 НК РФ:
- Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.
- Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
- На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.
- Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

На основании статьи 55 НК РФ:
- если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
- при создании нового юридического лица после начала календарного года первым налоговым периодом для него является период со дня его государственной регистрации до конца данного года.

Следовательно, вновь образованное юридическое лицо как самостоятельный налогоплательщик должно формировать налоговую базу по всем налогам заново.

Правила формирования бухгалтерской отчетности установлены Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций", а именно:
- При составлении заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организацией в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли.
- Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования
- Организации, прекратившие свою деятельность в результате реорганизации, заполняют на основании передаточного акта в бухгалтерском балансе заключительной бухгалтерской отчетности числовые показатели графы "На конец года".
- Организации, возникшие в результате реорганизации, за отчетный период, начиная с даты их государственной регистрации составляют и представляют промежуточную и (или) годовую бухгалтерскую отчетность в установленном законодательством порядке.

То есть, накануне даты исключения из ЕГРЮЛ общество с ограниченной ответственностью формирует заключительную бухгалтерскую отчетность и представляет ее в органы государственной статистики и ИФНС. ЗАО формирует свою бухгалтерскую отчетность, начиная с даты внесения записи в ЕГРЮЛ.