Вид для печати
Организация оплатила права неисключительного пользования програмным обеспечением, получены соответствующие первичные документы (акт и счет-фактура). Расходы по приобретению данных прав будут учтены как расходы будующих периодов. Возможно ли применить вычет по НДС единовременно при получении первичных документов или необходимо применять данный вычет равномерно в течение срока использования данного ПО?
Налоговое законодательство не ставит в зависимость право применения вычета по НДС от момента признания расходов в налоговом учете.
Условиями принятия к вычету является (п. 1 ст. 171 НК РФ, п. 2 ст. 172 НК РФ):
1. Товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
2. Товары (работы, услуги) приняты к учету;
3. Имеется счет-фактура, оформленный с соблюдением требований ст. 169 НК РФ.
Таким образом, установленное законодательством условие принятие к вычету: предназначение (а не включение в расходы для целей налогообложения налогом на прибыль) в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС.
Однако налоговые органы по расходам, относящимся к длительном периоду времени (т.н. расходы будущих периодов), иногда придерживаются точки зрения о принятии к вычету НДС в течение периода признания расходов (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.08.2005 N 19-11/56883).
Такая позиция, по нашему мнению, не соответствует требованиям законодательства.
В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность налогоплательщика по принятию к вычету налога по расходам, относящимся к длительному периоду времени должна быть установлена законодательно.
Кроме того, принятие к вычету НДС в периодах, более поздних, чем момент, когда у организации соблюдены все условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ, влечет риски в суммах принятого к вычету налога.
Поскольку, по мнению самих же официальных органов, налогоплательщики могут воспользоваться правом на применение к вычету НДС. Однако, если налогоплательщик не использовал свое право на вычет НДС в том периоде, в котором соблюдены условия, предусмотренные законом, перенести вычет налога на более поздние периоды по своему усмотрению он не вправе (Письмо ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@).
