резервы предстоящих расходов

Действительно, в приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" планируется внести ряд изменений. В частности, планируется исключить пункт 72, который посвящен возможности формирования резервов предстоящих расходов: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат.

Статья 324.1 НК РФ предусматривает возможность формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. При этом в статье установлен порядок расчета этих видов резервов и порядок их учета для целей налогообложения прибыли.

Однако упоминание о резервах предстоящих расходов остается в других нормативных документах, как например:
• Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
• Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

Для целей бухгалтерского учета в случае утверждения планируемых изменений в Приказ 34н при формировании некоторых видов резервов предстоящих расходов необходимо руководствоваться ПБУ 8/2001 "Условные факты хозяйственной деятельности" (Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н). Такими видами резервов предстоящих расходов являются, например, предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Обращаю внимание, что в настоящий момент имеется проект новой редакции ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», который планируется ввести в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года.

В проекте новой редакции ПБУ 8/2010 прямо указано, что оценочное обязательство по предстоящим расходам по ремонту основных средств организации не признается.

Предполагается, что проект ПБУ 8/2010 будет являться неким аналогом МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Однако в сферу действия МСФО 37 не входят оценочные обязательства, регулируемые МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», а именно оценочные обязательства на предстоящую оплату отпусков работникам и выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Исходя из анализа нормативных требований проекта ПБУ 8/2010, можно сделать вывод, что на основании ПБУ 8/2010 не представляется возможным формирование таких видов резервов как резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

В российском законодательстве по бухгалтерскому учету отсутствует нормативный документ, регулирующий порядок учета вознаграждений работникам аналогично МСФО (IAS) 19, соответственно отсутствует регулирование порядка формирования для целей бухгалтерского учета резерва на предстоящую оплату отпусков работникам и резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год. В связи с этим организации необходимо воспользоваться п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н) и закрепить в учетной политики соответствующий способ порядка учета оценочных обязательств, исходя из Международных стандартов финансовой отчетности.

Однако для целей бухгалтерского учета порядок признания затрат на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отпусков и выплату премий в соответствии с МСФО 19 несколько отличается от порядка признания расходов в виде резервов по ст. 324.1 НК РФ. Таким образом, при формировании резервов по ст. 324.1 НК РФ для целей налогового учета и при формировании этих же видов резервов для целей бухгалтерского учета у организации могут возникать временные разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.