существенные ошибки в учетной политике

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п.3 ПБУ 22/2010).
Аналогичные требования к определению существенности информации изложены в следующих документах, регулирующих ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, а также определение существенности для целей аудита финансовой отчетности:
п.6.2.1. «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России», одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом ИПБ 29 декабря 1997г.: «Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.»
п.5 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»: «Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности влияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание могут быть определяющим фактором.»
п.3 Правила (Стандарта) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите», утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696: «Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.»

Данные требования четко закрепляют понятие существенной ошибки и указывают на качественный критерий при определении существенности для целей исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, – это влияние на экономические решения пользователей.

Категории пользователей отчетности различные и решения они принимают разные:
а/ кредиторы компаниии, в частности банки - прежде всего оценивают устойчивость финансового положения компаниии, т.е. смотрят, например, на показатели ликвидности. Это означает, что для удовлетворения информационных потребностей этой категории нужно отслеживать влияние ошибки именно на показатели ликвидности в заданном интервале;
б/ акционеры компании, прежде всего, заинтересованы в дивидендах. Соотвественно для них любая ошибка, влияющая на дивидендную базу будет важной, а ликвидность, напротив, совсем не важна
в/ биржевые аналитики оперируют, в основном, показателем EBITDA (Earnings Before Interest, Tax, Depreciation and Amortization) - доход до уплаты налога на прибыль, процентов и амортизации. С этой точки зрения, любая существенная ошибка в процентах, прибыли, амортизации может быть важной для этой категории пользователей в заданном интервале.
Подобные критерии свидетельствуют о том, что однозначного количественного критерия, закрепляющего уровень существенности ошибок, не существует, так как существенность той или иной ошибки необходимо рассматривать в рамках сопутствующих ей обстоятельств и величина самой ошибки при определении ее существенности имеет второстепенное значение.
Кроме того необходимо учитывать, что одна и та же ошибка в разных обстоятельствах и для разных категорий пользователей может привести к различным искажениям показателей отчетности, при которых в одном случае данная ошибка будет признана существенной, а другом несущественной.
Таким образом, при решении вопроса о существенности ошибки, руководствуясь положениями п.3 ПБУ 22/2010 и п.6.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России, организация должна закрепить в своей учетной политике:
- понятие существенной ошибки,
- требования по оценке влияния ошибок на показатели финансовой отчетности, на основе которых пользователи данной отчетности принимают экономические решения,
- порядок определения влияния ошибки на величину показателей финансовой отчетности,
- уровни существенности (как количественные, так и качественные) по всем показателям финансовой отчетности, на основе которых пользователи данной отчетности принимают экономические решения.
Аналогичным образом Компания решает вопросы трактовки понятия «совокупности ошибок». По нашему мнению, понятие «совокупности ошибок» определяется п.3 ПБУ 22/2010, где отражен главный критерий - влияние на экономические решения пользователей.

Как вариант, возможно рассмотреть такие критерии существенности:
Любая ошибка, которая в отдельности или в совокупности с иными, может привести к изменению финансовых показателей, наиболее важных для пользователей отчетности:
1. Размер чистых активов
2. Ликвидность - любой на выбор показатели или все вместе:

Коэффициент текущей (общей) ликвидности (Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам); .
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности (Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам.
Коэффициент абсолютной ликвидности (Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам) ..

3. Показатели финансовой устойчивости - любой на выбор, например:

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Отношение собственного капитала к оборотным активам).
Коэффициент маневренности собственного капитала (Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств).

4. Показатели экономической эффективности: чистая прибыль, рентабельность по любому варианту, EBITDA