Пожалуйста, помните, что мнения, изложенные в FAQ, дискуссиях и статьях, отражают позицию их авторов. Помните и о том, что законодательство и правоприменительная практика меняются достаточно быстро, и мы не всегда можем за ними успеть. Мы стараемся помочь Вам, но принятие решения остается за Вами.
03.02.2003, 04:22
Демидова Татьяна
Q4.2: Платная справочная информация. Можно ли уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на уплаченные суммы?
НК РФ гл. 25, ст. 264, п. 1, пп. 14:: Расходы на юридические и информационные услуги.
Да, можно. Для документального подтверждения этих расходов нужно иметь следующие документы: счет и счет-фактуру от поставщика услуг. Договор в этом случае обычно выражен публичной офертой.
НК РФ гл. 25, ст.272, п. 2, абзац 3:: «Датой осуществления материальных расходов признается: дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера»
Для выполнения этих требований можно самостоятельно составить односторонний акт.
Q4.3: Как учитывать sim-карты для сотовых телефонов?
SIM-карта это небольшая карточка с обрезанным уголком с одной стороны и чипом с плоской стороны карты. В этом чипе оператор сотовой связи зашивает Ваш сотовый (избирательный) номер телефона и все услуги, которые он Вам собирается предоставить, а также в этом чипе есть небольшая память так называемая Ваша записная книжка. (Неизвестный форум)
SIM-карта — это пластиковая карта со встроенным микропроцессором, которая является «ключом» для входа в сеть сотовой связи и несет в себе всю необходимую служебную информацию (beeline)
Единого выработанного подхода для учета SIM-карт пока нет. Сотовый телефон – объект основных средств. Есть три варианта учета SIM-карт:
- Списать на расходы как услугу связи.
- Учесть как отдельный объект основных средств
- Включить в стоимость объекта основных средств – сотового телефона.
Первый вариант предпочтительнее других. Такой расход уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (НК РФ, ст. 264, п. 1, пп. 25) Количественный учет SIM-карт рекомендуется осуществлять на забалансовом счете, введенном самостоятельно.
Второй вариант упрощает учет в случае замены телефонного аппарата или подключения к телефону другой sim-карты, но затруднителен, так как sim-карта не имеет установленного срока полезного использования и не используется без сотового телефона.
Третий вариант удобнее второго, так как обычно мобильный телефон не используется без SIM-карты. НК РФ ст. 257, п. 1, абзац 2: «Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение…, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов…». ПБУ 6/01, п. 8: «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов…».
Так как SIM-карта не может работать без сотового аппарата, то, для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму переговоров по данной SIM-карте, необходимо либо приобрести сотовый аппарат, либо взять его в аренду.
Q4.4: Как учитывать Карты экспресс – оплаты Интернет, IP - телефонии?
Обычно такие Карты покупаются сотрудниками предприятия за наличный расчет и активируются либо в офисе, либо дома у сотрудника. Карты учитываются как авансовые платежи Оператору связи или Провайдеру (Поставщику услуг Интернет). Такой расход можно принять от сотрудника - подотчетного лица в случае предоставления им Карты, кассового и товарного чека на ее покупку. Списание с авансов на расходы для целей налогообложения производится на основании стандартных документов, полученных от оператора связи, например счета.
Q4.6: Что делать, если услуги связи оплатили за наличный расчет, а документы на оплату потеряли?
Уплаченные суммы можно будет отнести на расходы для целей налогообложения, если имеется документальное подтверждение расходов: договор и счет. Можно попробовать взять дубликат платежного документа в банке у Оператора связи.
Акт сверки платежей платежным документом не является. В случае отсутствия платежного документа возмещение НДС из бюджета (вычет из платежей, начисленных в бюджет) не производится. Уплаченный НДС покрывается собственными средствами предприятия.
По акту сверки задолженность перед оператором нужно закрыть, сделав проводку Д 60 (76) К 91. Если сумма оплаты была предварительно выдана из кассы сотруднику, то при отсутствии платежного документа сотрудник считается не отчитавшимся по выданному авансу и обязан возместить выданную сумму в кассу предприятия. Если организация решит простить сотруднику долг, то с суммы долга должен быть удержан подоходный налог по ставке 13% с резидентов и 30% с нерезидентов.
Q4.7: Нужна ли расшифровка междугородних переговоров или детализация счета по сотовым переговорам?
Налоговые органы почти всегда требуют такую расшифровку (детализацию счета) при выездной проверке.
Если оператор связи такую расшифровку выдает самостоятельно и бесплатно, то ее приложение необходимо. Если же такая расшифровка не выдается Оператором вообще или же выдается за плату, то приложение такой расшифровки, по моему мнению, не нужно.
В случае если расшифровка переговоров все-таки будет приложена, то номера, по которым звонили в непроизводственных целях, не включаются в расходы для целей налогообложения. В этом случае организация должна вести журнал учета междугородних и международных звонков с приложением документов, обосновывающих производственную необходимость таких звонков (договоры, письма, факсы, накладные и пр. документы, подтверждающие сотрудничество или намерение сотрудничать).
Многие юристы утверждают, что требование вести журнал учета звонков неправомерно, также как и неправомерно предоставление подтверждающих документов, но налоговые органы с завидным упорством требуют и журнал, и подтверждающие документы.
Q4.8: Можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы, уплаченные организацией Оператору связи, Провайдеру?
Уплаченные суммы можно включить в расходы для целей налогообложения НК РФ, ст. 264, п. 1, пп. 25. Главное, чтобы расходы соответствовали НК РФ, гл. 25, ст. 252, п. 1, абзац 2, то есть были обоснованными и документально подтвержденными.
Обоснованными расходы будут являться в том случае, если они произведены для выполнения уставных целей предприятия, то есть в «производственных» целях. Налоговыми органами предлагается предоставлять детализацию счета. Мы считаем такую детализацию нецелесообразной (п. 4.7. этой темы). Обязанность доказывать необоснованность произведенных расходов лежит целиком на налоговых органах (НК РФ, часть 1, ст. 108, п. 6).
Документально обоснованными расходы являются тогда, когда предприятие получает необходимый комплект документов от Оператора связи, Провайдера. Это договор на оказание услуг связи и ежемесячные счета за переговоры, Интернет.
Q4.9: Плата за использование личного сотового телефона сотрудника
Плата за использование личного сотового телефона сотрудника может быть оформлена двумя способами:
- Договором аренды сотового аппарата
- Трудовым договором с сотрудником с указанием в нем компенсации за использование сотового аппарата.
При аренде сотового аппарата выплаты по данному договору включаются в расходы для целей БУ и НУ в полной сумме по договору (НК РФ гл. 25, ст. 264, п. 1, пп. 10); не облагаются ЕСН (НК РФ гл. 24, ст. 236, п. 1, абзац 3); удерживается НДФЛ (НК РФ гл. 23, ст. 208, п. 1, пп. 4). Требуемые документы: договор между организацией и сотрудником. Выплата денег производится в соответствии с условиями договора за наличный или безналичный расчет: при наличной форме расчета по расходному кассовому ордеру из кассы; при безналичной форме расчета на счет, указанный сотрудником в договоре аренды. Сведения о начисленных и удержанных суммах НДФЛ подаются в налоговую инспекцию по окончании налогового периода – года.
При компенсации за использование сотового аппарата расходы включаются в расходы для целей БУ и НУ при условии, что эти выплаты будут предусмотрены трудовым ИЛИ коллективным договором (НК РФ, гл. 25, ст. 255, п. 25). Уплаченные суммы облагаются ЕСН (НК РФ, гл. 24, ст. 236, п. 1, абзац 1) и НДФЛ (НК РФ гл. 23, ст. 208, п. 1, пп. 4).
Существует мнение, что такая компенсация не облагается ЕСН (НК РФ, гл. 24, ст. 238, п.1, пп. 2, абзац 7) и НДФЛ (НК РФ гл. 23, ст. 217, п. 3, абзац 8). НК освобождает такой доход от налогообложения, если он установлен действующим законодательством и в пределах норм, установленных действующим законодательством. ТК РФ, ст. 188 устанавливает законодательно подобные компенсации при условии указании ее размера письменно в трудовом договоре, но не устанавливает нормы. Законодательно установленных норм для подобной компенсации нет. Таким образом, если Вы решите не начислять ЕСН и не удерживать НДФЛ с таких выплат, то будьте готовы отстаивать свою точку зрения в суде. И помните, что если вы решите не уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму таких расходов, то ЕСН не начисляется и не уплачивается (НК РФ, гл. 24, ст. 236, п. 3, абзац 2).
Если Вы решите возмещать сотруднику его расходы на связь, то возможность таких выплат необходимо указать в коллективном или трудовом договоре (НК РФ, гл. 25, ст. 255, п. 25). Уплаченные суммы облагаются ЕСН (НК РФ, гл. 24, ст. 237, п. 1, абзац 2) и НДФЛ (НК РФ гл. 23, ст. 211, п. 2, пп. 1).
Существует мнение, что такие выплаты можно не облагать ЕСН, так как эти выплаты производятся не в пользу физического лица, а в пользу Оператора связи (НК РФ гл. 24, ст. 236, п. 1, абзац 1), и не удерживать НДФЛ, так как в НК РФ гл. 23, ст. 208 такие выплаты не указаны в качестве дохода. Если Вы решите не начислять ЕСН и не удерживать НДФЛ с таких выплат, то будьте готовы отстаивать свою точку зрения в суде. И помните, что можно не уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму таких расходов, тогда ЕСН не начисляется и не уплачивается (НК РФ, гл. 24, ст. 236, п. 3, абзац 2).
