НДС в инопредставительстве

[Аноним]

Инопредставительство не ведет предпринимательскую деятельность.
Возникает ли НДС к уплате при продаже основного средства (НДС входит в первоначальную стоимость):
-при продаже ниже остаточной стоимости
-при продаже выше остаточной стоимости.

[Ольга Маттейс]

Налогоплательщиками НДС признаются организации (п. 1 ст. 143 НК РФ).
В понятие организации входит, в том числе представительство иностранной организации (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций регламентируются Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС РФ от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
Иностранные и международные организации и дипломатические представительства подлежат постановке на учет в налоговых органах с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и указанием кода причины постановки на учет (КПП) при наличии оснований, предусмотренных Положением.
В соответствии с пунктом 2.1 Положения в случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в РФ в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала. При этом иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по уплате налогов. Иностранное представительство считается образованным с момента осуществления регулярной предпринимательской деятельности.
Кроме того, может быть иное основание, по которому организация должна встать на учет – например, наличие расчетного счета (п. 3 Положения).
Таким образом, иностранная организация при отсутствии оснований, предусмотренных Положением, может не стоять на учете в качестве налогоплательщика.
Объектом налогообложения НДС является реализация товаров (в том числе амортизируемого имущества) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
1. Если иностранное представительство стоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, оно признается самостоятельным налогоплательщиком в отношении принадлежащего ему имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
Налоговая база определяется исходя из цен, определенных в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Однако статьей 154 НК РФ установлена специальная норма, регламентирующая порядок определения налоговой базы в случае продажи имущества, учтенного по стоимости с учетом налога.
Согласно пункту 3 указанной статьи налоговая база определяется в этом случае как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью).
Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-04-11/120).
Таким образом, при продаже имущества по цене ниже остаточной стоимости налоговая база равна нулю.
Если продажная стоимость выше остаточной, налоговая база определяется с межценовой разницы по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Пример.
Стоимость приобретения имущества 10 000 рублей плюс НДС 18% - 1 800 рублей.
Имущество учтено по стоимости с учетом налога. Таким образом, первоначальная стоимость приобретенного имущества составляет 11 800 рублей.
Имущество эксплуатировалось в течение половины срока полезного использования, а затем продается.
Следовательно, остаточная стоимость имущества на момент продажи: 5 900 рублей.
Цена реализации имущества:
1 вариант = 7080 рублей
Налог составит (7 080 – 5 900) / 118 * 18 = 180 рублей
2 вариант = 4000 рублей.
Налог составит (4000 – 5900) <0 = 0
Обращаем внимание, что налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам при отклонении цен более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения.

2. Если иностранная организация не зарегистрирована в качестве налогоплательщика на территории РФ, то при продаже имущества (единичная операция не на регулярной основе), обязанности по исчислению и уплате НДС лежит на налоговом агенте (ст. 161 НК РФ).
При этом налоговая база в этом случае определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Ставка установлена также пунктом 4 статьи 164 НК РФ как 18 / 118 (расчетная ставка).
При этом определение налоговой базы со стоимости имущества, учтенного с учетом налога, Кодексом не предусмотрено.
Кроме того, иностранные организации не ведут бухгалтерский учет в соответствии с правилами, установленными российскими стандартами. Таким образом, определить показатель остаточной стоимости имущества в этом случае не представляется возможным, а следовательно, налог надлежит исчислить исходя из всей суммы реализации.