Первоначальная оценка ЦБ при покупке

[Аноним]

Мы приобретаем ценные бумаги через посредника, которому платим вознаграждение. При осуществлении сделки по приобретению акций были дополнительные расходы (они в целом не превысили 2% от покупной стоимости акций):
- привлеченному к сделке российскому финансовому консультанту уплачена комиссия,
- наши сотрудники неоднократно выезжали в командировки
Как следует нам сформировать стоимость активов для РСБУ ?

[Ирина Юцковская]

Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02) определяет порядок признания и бухгалтерского учета такого актива организаций, как финансовые вложения. Положением установлено, что при соблюдении определенных условий активы организации могут признаваться организацией финансовыми вложениями.

В действующих нормативных правовых документах по бухгалтерскому учету отсутствует общее определение активов организации, но принят общий подход к определению этого понятия по МСФО. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве ФВ необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на ФВ и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) ФВ и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Единственными надлежаще оформленными документами, удостоверяющим право покупателя на акции являются выписка из реестра акционеров или уведомление регистратора о списании со счета и зачислении на счет ценных бумаг. При отсутствии выписки или уведомлении у бухгалтера нет документальных оснований производить записи по счету 58 «Финансовые вложения» и признавать уплаченную продавцу сумму иначе, как «Авансы выданные» с отражением по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Следует обратить внимание, что перечень фактических затрат является открытым и предусматривает возможность включения иных аналогичных затрат, за исключением общехозяйственных и иных расходов, которые непосредственно не связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Организациям предоставлено право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных с приобретением актива (п.11 ПБУ 19/02). Если по сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет не существенными, она вправе учесть их в составе прочих операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации.

В рассматриваемом нами случае дополнительные затраты, связанные с приобретением акций, составляют менее 2% от стоимости, уплаченной продавцу.

Таким образом, в Вашем бухгалтерском учете операции по приобретению акций могут быть отражены двумя способами – формирование полной фактической стоимости и формирование стоимости по сокращенному перечню затрат.

1 вариант. Формирование полной фактической стоимости, таким образом, покупатель сформировал полную фактическую стоимость акций, включив в нее и услуги консультантов и командировочные расходы.

2 вариант. Формирование стоимости по сокращенному перечню затрат, таким образом, покупатель сформировал фактическую стоимость акций по сокращенному перечню затрат, т.е. только в размере фактически уплаченной продавцу суммы.

При этом и гонорар посредника и командировочные расходы (включая «входной» НДС) признаются операционными доходами, если только речь не идет о предприятии, для которого покупка-продажа акций не является доходами по обычным видам деятельности.

Еще раз напомним, что выбор порядка формирования стоимости финансовых вложений при их приобретении должен быть закреплен в учетной политике организации.