противоречия в пбу - что делать???

[О, бух...]

1) п. 6.2. ПБУ 9 и 10 про оценку расходов по коммерческим кредитам (относить на обычные) как увязать с пбу 15 (относить на прочие)
2) п. 15 пбу 19 про оценку вкладов по ДПТ и п. 13 ПБУ 20 - это когда нибудь устранят???

[Ирина Юцковская]

По первому вопросу:

Ст. 823 ГК РФ «Коммерческий кредит» гласит: Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Соответственно, к таким договорам относятся договоры: купли-продажи (ст. 454 ГК); поставки (ст. 506 ГК); контрактации (ст. 535 ГК); продажи недвижимости (ст. 549 ГК); продажи предприятия (ст. 559 ГК); мены (ст. 567 ГК); подряда (ст. 702 ГК) и др.;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) предписывает:
Пункт 5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Пункт 6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)…………, а так же затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования. Данные затраты включают, в частности, и начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); и начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.

Согласно Приказу Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99":
6. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).
6.2. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
7. Расходы по обычным видам деятельности формируют, в частности, расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов.

Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008 установлено, что расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Таким образом, налицо две допускаемые законодательством нормы в отношении правил капитализации расходов по коммерческим кредитам. В подобной ситуации организация вольна выбрать способ учета, позволяющий наиболее адекватно представить ее положение в финансовой отчетности, руководствуясь Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н, которым утверждено "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" и пункт 7 которого гласит:
При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Следует так же принимать во внимание, что ПБУ 15/08 (от 06.10.2008), ПБУ 5/01 (от 9.06.2001) и ПБУ 10/99(от 06.05.1999) являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня в системе правовых актов Российской Федерации.
По общему правилу при расхождении норм действующего законодательства по одному и тому же вопросу применению подлежит норма, изданная позднее.

На это, в частности, было указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.06.2001 N 9П "По делу о проверке конституционности Указа Президента Российской Федерации от 27 сентября 2000 года N 1709 "О мерах по совершенствованию управления государственным пенсионным обеспечением в Российской Федерации" в связи с запросом депутатов Государственной Думы".

[Ирина Юцковская]

По второму вопросу:

Согласно п. 15 Приказа Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. Это норма полностью соответствует п. 2 ст. 1042 ГК РФ, где установлено, что денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

При этом стоимость вкладов (как объединяемого имущества) фиксируется сторонами в договоре и не подлежит изменению после отражения товарищем, ведущим общие дела, данного вклада на счетах бухгалтерского учета на отдельном балансе, за исключением случаев внесения изменений и дополнений в названный договор простого товарищества.

Пункт 15 ПБУ 19/02 объясняет, в какой оценке принимается к учету в обособленном балансе простого товарищества тот объект финансовых вложений, который одна из сторон внесла в качестве своего вклада.

Согласно же п. 13. Приказа Минфина РФ от 24.11.2003 N 105н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03" активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Таким образом,
- в бухгалтерском балансе у передающей стороны финансовые вложения «Вклад в СД» имеет балансовую стоимость передаваемого имущества
- в обособленном бухгалтерском балансе совместной деятельности (т.е. у принимающей стороны) имущество, внесенное товарищами, принимается в оценке Договора.

Противоречия между этими двумя стандартами учета не имеется.