Правильное оформление взаимозачета при различных ставках НДС.

[Аноним]

С 01.01.07 мы проводим зачет на сумму взаимных требований без НДС.

При этом оговариваем, что одна сторона должна перечислить другой НДС в размере 18% от суммы.

А вторая первой, соответственно, НДС в размере 10% от суммы + остаток дебиторской задолженности, вызванный применением различных ставок НДС.
Правомерно ли это?

Ведь фактически получается, что мы обмениваемся одной и той же суммой: НДС18%=НДС10%+разница

Заранее спасибо за ответ!

[Ольга Маттейс]

Суммы НДС при взаимозачете принимаются к вычету на общих основаниях, то есть сразу после принятия товара на учет (согласно п. 1 ст. 172 НК РФ). Взаимозачет не признается товарообменной операцией, поэтому при взаимозачете не применяются правила п. 2 ст. 172 НК РФ (согласно которым сумма вычета должна определяться исходя из балансовой стоимости имущества, а вычету подлежат фактически уплаченные суммы налога). Такой подход подтверждается сложившейся арбитражной практикой.
Данный подход признал и Минфин РФ в Письме от 07.03.2007 № 03-07-15/31, в котором указано, что согласно общеустановленному порядку вычеты налога на добавленную стоимость производятся при наличии у покупателей счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их принятия на учет. Далее в Письме говорится, что при зачетах взаимных требований никаких особенностей применения вычетов Кодексом не предусмотрено.
Именно этот вывод Минфина России и подтверждает, что при проведении взаимозачета вычет «входящего» НДС производится в общем порядке на основании п. 1 ст. 172 НК РФ и правила п. 2 ст. 172 НК РФ в данной ситуации неприменимы. Уже на момент принятия товаров на учет и при наличии счета-фактуры покупатель принимает сумму «входящего2 налога к вычету. То, как в дальнейшем будет производиться оплата за товар (деньгами или же будет подписан акт о зачете взаимных требований), на уже принятом к вычету НДС не скажется. Поэтому если в дальнейшем при взаимозачете сумма НДС в нарушение требований п. 4 ст. 168 НК РФ не была уплачена деньгами, на вычет НДС для покупателя это никак не повлияет.
Если обязательство налогоплательщика по оплате поставленного товара, облагаемого по ставке 18 процентов, прекращается зачетом встречного требования к контрагенту об оплате товара, облагаемого по ставке 10 процентов, то налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по приобретенным товарам исходя из ставки 18 процентов и величины зачтенного требования к контрагенту. При этом зачет взаимного требования при оплате сумм НДС по разным ставкам будет производиться с учетом остатка задолженности.