Наша компания, выступая в роли Агента от своего имени и за счет Покупателя( принципала) оказывает Покупателю рекламные услуги. Для выполнения услуг Агент привлекает значительное количество подрядчиков. Выполнение услуг (работ) подрядчиками происходит ранее даты оформления отчета агента. Так как в рамках одного агентского отчета, подтверждающего факт выполнения услуг агента, обычно определены работы (услуги) нескольких подрядчиков, выполненные в различных отчетных (в целях налогообложения НДС) периодах , просим разъяснить :
Правильность оформления счетов- фактур выписываемых агентом в адрес покупателя ( принципала).
При оформлении агентского отчета в адрес Покупателя ( принципала), агент передает копии счетов- фактур подрядчиков, выписанные в адрес агента.
В соответствии с пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, агент выдает покупателю (принципалу) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных подрядчиками агенту.
При этом, так как услуги по договорам агентирования считаются выполненными с момента подтверждения сторонами агентского соглашения ( в нашем случае этот факт подтверждается отчетом агента ) и выполнение работ подрядными организациями, привлеченными в рамках выполнения договора агента , до момента отгрузки по агентскому договору не может быть принято у Покупателя( принципала) как расходы подтвержденные документально, Агент выставляет счет –фактуру , включающую показатели счетов-фактур в части граф 1-11 , предусмотренных составом показателей счета-фактуры , (предусмотренных Приложением № 1 постановления Правительства Российской Федерации от 2.12.2000г. № 914), в течение 5 дней с момента отгрузки ( даты агентского отчета).
В случае если вышеизложенный порядок не может быть применен, и агент обязан «перевыставлять» в адрес Покупателя (Принципала), выписанные в адрес Агента от подрядчиков счета- фактуры и отражать в этих счетах-фактурах все показатели счетов- фактур, выписанные подрядчиком в адрес агента ( включая данные строк 1-5 счета- фактуры подрядчика) , остается нерешенными вопросы:
1. в какие сроки агент должен выписывать счета-фактуры покупателю ( принципалу) в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных подрядчиками в адрес агентов;
2. в какой момент покупатели ( принципалы) получают право на вычет НДС по счетам-фактурам агента, в которых отражены показатели счетов-фактур подрядчиков в адрес агента;
3. какие данные должен указывать Агент в «перевыставляемых» счетах-фактурах по строкам 1-5 счета- фактуры;
4. имеет ли право агент « перевыставлять» авансовые счета-фактуры, полученные от подрядчиков в адрес покупателя ( принципала) и имеет ли право покупатель ( принципал) принимать к возмещению НДС по «перевыставленным» авансовым счетам-фактурам, отражающим данные счета-фактуры подрядчика на полученный от Агента аванс. Условия какого договора, а части обязанности перечисления аванса играют роль. Договора между Агентом и Покупателем ( Принципалом) или договора между Агентом и подрядчиком.