уступка

[В поисках истины]

Подскажите, пожалуйста, как трактовать ст. 155 НК РФ?
1) облагается ли НДС первоначальная уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)? (ведь ранее эта операция НДС не облагалась)
2) чем руководствоваться при решении вопроса о налогообложении НДС первоначальной уступки НЕденежного требования?
Заранее благодарна

[Руслан Курбанов]

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения являются операции по передаче имущественных прав. При этом налоговая база по таким операциям исчисляется в соответствии со ст. 155 НК РФ.
Статья 155 НК РФ не содержит норм, указывающих на необходимость исчисления налоговой базы по операциям первичной уступки права требования, причем как денежного, так и не денежного (за исключением случаев, указанных в п. 5 ст. 155 НК РФ).

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Таким образом, не исключено, что, опираясь на вышеуказанную норму, а также с учетом положений ст. 146 НК РФ, которая признает объектом налогообложения операции по передаче имущественных прав, Министерство финансов займет позицию о необходимости исчисления налога на добавленную стоимость с операций по первичной уступке, при этом налоговая база может быть определена налоговыми органами, как вся выручка от передачи права требования. При этом, строго формально такая уплата не приведет к двойному налогообложению и в случае уступки права требования, вытекающего из облагаемых НДС операций, поскольку налог будет уплачиваться с разных объектов: в первый раз с операции по реализации товаров (работ, услуг), а второй – с операции по передаче имущественного права.

Необходимо отметить, что в случае первичной уступки права требования, вытекающего из договора инвестирования строительства нежилого здания, специалисты Минфина РФ заняли позицию о необходимости уплаты НДС со всей стоимости уступленного права (см. разъяснения, опубликованные в журнале «Налоговый вестник», № 2, 2007 г., Письмо Минфина РФ от 20 сентября 2006 г. № 03-04-10/13).
На наш взгляд, логика о необходимости налогообложения НДС операций по первичной уступке требования не соответствует, в том числе и положениям статьи 153 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ Налоговым кодексом должна быть установлена не только налоговая база, но и порядок ее определения. В свою очередь пункт 1 ст. 153 Кодекса определяет, что налоговая база при передаче имущественных прав определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 Кодекса. Особенности определения налоговой базы при уступке права требования установлены ст. 155 Налогового кодекса и нормы данной статьи не содержат положений, определяющих налоговую базу при первичной уступке. В свою очередь, положения п. 2 ст. 153 НК РФ нельзя рассматривать в качестве порядка определения налоговой базы при уступке права требования, нормы указанного пункта устанавливают лишь порядок определения выручки в тех случаях, когда нормами статьи 155 Кодекса установлен механизм определения налоговой базы. Соответственно, поскольку специальные нормы (нормы ст. 155 НК РФ) не устанавливают порядка определения налоговой базы по первичной уступке, то нормы п. 2 ст. 153 НК РФ к такой операции применяться не должны.