Будем спорить с налоговой. Какие санкции могут быть?

[Аноним]

Мы, наверное, скоро будем спорить с налоговой инспекцией по поводу «экономической оправданности затрать». А какие претензии может предъявить инспектор?

[Ирина Юцковская]

Согласно Налоговому Кодексу РФ (ст.252 НК РФ):

• Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
• Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
• Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом понятие «экономическая оправданность затрат» не дано ни в одном акте действующего законодательства Российской Федерации. Законодательство о налогах и сборах также не содержит никаких разъяснений данного понятия для целей налогообложения.
Экономическая оправданность затрат является оценочной категорией, что изначально говорит об определенных налоговых рисках при установлении критериев оправданности или неоправданности тех или иных расходов и является основной причиной споров с налоговыми органами.
Претензии к экономической оправданности затрат, как показывает практика, предъявляются налоговыми органами в следующих случаях:

1. когда необоснованной признается цель таких затрат. Затраты, не имеющие конкретной деловой (коммерческой) цели, необоснованны;
2. необоснованность возникает, если расходы не связаны с предпринимательской деятельностью, направленной на получение дохода;
3. необоснованность возникает, если расходы понесены в пользу третьих лиц;
4. необоснованным признается их завышенный размер - соразмерность с рыночными ценами на идентичные товары, работы, услуги ("количественные" претензии к расходам);
5. неоправданность возникает по причине несоразмерности таких затрат остальным расходам и доходам компании (оценочный критерий разумности), а также расходам близким по специфике деятельности компаний;
6. неоправданность возникает по причине отсутствия экономической эффективности затрат, от финансовых результатов деятельности налогоплательщика;
7. необоснованность возникает в силу оценки рациональности тех или иных затрат;
8. необоснованность наступает в связи с наличием подразделений компании, решающих аналогичные задачи (услуги дублируют обязанности работников компании);
9. необоснованность признается без учета обычаев делового оборота (правил поведения, сложившихся и широко применяемых в какой-либо области предпринимательской деятельности);
10. другие дополнительные оценочные критерии.

По мнению налоговых органов, признаки экономической оправданности расходов не ограничены.
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» также содержит избыточное количество оценочных и расплывчатых терминов (действительный экономический смысл хозяйственной операции; разумные экономические или иные причины; деловая цель и др.), что существенно повышает налоговые риски компаний.