ОС,купленное в рассрочку

[T@nya]

Здравствуйте.
ООО (УСН 15%) приобрело в рассрочку (на 6 лет) нежилое помещение в 2006 году. Когда и как можно принять к расходу суммы, уплаченные за помещение в 2006 году?

[Владимир Верещака]

Непростой вопрос. Причем единого мнения по нему нет и у налогового ведомства.
Так в Минфине считали, что списать подобные затраты можно лишь после того, как вы окончательно рассчитаетесь за основное средство (в вашем случае помещение). До этого момента затраты на его покупку при расчете УСН-налога вообще не учитывают (письмо Минфина России от 16 мая 2006 г. N 03-11-04/2/108). Приведу цитату из этого документа: "... до полной оплаты объекта основных средств, приобретенного вашей организацией ..., вы не имели права учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы в виде частичной оплаты указанного объекта основных средств".
Кстати аналогичного мнения придерживаются и столичные налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 31 марта 2006 г. N 18-11/3/25186).

Однако буквально через месяц Минфин кардинально изменил свою позицию по данному вопросу. Она была изложена в письме от 26 июня 2006 г. N 03-11-04/2/129. В нем сказано, что "стоимость основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата которых осуществляется в рассрочку, может учитываться при определении налоговой базы в течение отчетных (налоговых) периодов равными долями по мере их оплаты".
Причем об этом же говорится и в ряде судебных решений (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 апреля 2006 г. N А56-33097/2005, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 апреля 2006 г. N А56-33095/2005).

А в 2007 году Минфин вновь изменил свою позицию на первоначальную. Опять цитата из письма: "расходы на приобретение нежилого помещения с рассрочкой платежа на 3,5 года, приобретенного, введенного в эксплуатацию и прошедшего
государственную регистрацию в период применения упрощенной системы налогообложения, могут быть учтены в налоговом периоде его окончательной оплаты" (Письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. N 03-11-04/2/140). Об этом
же говорится и в письмах Минфина России от 29 января 2007 г. N 03-11-04/2/22, от 3 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/85, от 4 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/89.

Вывод: если вы хотите максимально снизить налоговые риски учитывайте подобные затраты после полной оплаты стоимости помещения. Однако, вторая позиция, на мой взгляд в большей степени соответствует налоговому законодательству. Так, согласно Налоговому кодексу (в редакции действующей с 1 января 2007 года), расходы на приобретение основных средств "... отражаются в учете в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм" (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, затраты на частичную оплату основного средства в 2006 году и 2007 году вы можете учесть при расчете налога за 2007 год. Но при учете затрат подобным образом нужно быть готовым к судебным разбирательствам.