Транспортные расходы и экспорт

[Julia 2006]

Как правильно сформулировать в учетной политике торгующей организации на внутреннем рынке и на экспорт, что транспортные расходы на экспорт это не прямые расходы, и их не надо распределять по формуле на остаток товаров на складе. Если транспортные расходы на товар уже оплаченный нам, со склада грузоотправителя конкретному покупателю, по условиям договора транспортные расходы несем мы, то есть доставка товара не до нашего склада, а на судно FOB.

[Ирина Юцковская]

Здесь важно разобраться в понятиях:

- транспортные расходы, связанные с приобретением товаров при их доставке до своих складов (т.е. формирование покупной фактической стоимости товаров)

и

- транспортные расходы по доставке этих товаров своим покупателям при их продаже

Кроме того, Вы не указали, в свете какого законодательства - бухгалтерского или налогового - желаете получить ответ.

Так как конференция заявлена по бухучету, то начнем ответ именно с бухгалтерских правил.

Порядок учета ТЗР при приобретении ТМЦ таков:

сначала обратимся к нормативным документам, регулирующим порядок бух учета ТМЦ:

Приказ Минфина РФ № 119н пункты 68, 70:

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает стоимость материалов по договорным ценам; транспортно - заготовительные расходы; расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав ТЗР входят:

- расходы по погрузке и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
- расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата организации,
- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг),
- плата за хранение в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;
- другие расходы.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов (см. п.74 приказ 119н) могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

Пункт 13 ПБУ 5/01 гласит, что организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

У нас же одновременно в рамках одного предприятия осуществляются несколько видов деятельности и при этом при приобретении ТМЦ, как мы понимаем, невозможно изначально определить дальнейшую судьбу приобретаемого имущества - пойдет ли оно в торговлю или на производство.

Если такая идентификация возможна по ТМЦ в момент их приобретения, то ТЗР могут быть единовременно списаны на расходы (см. п. 13 ПБУ 5/01)
Если невозможна, то по нашему мнению следует сформировать полную стоимость ТМЦ (покупная договорная +ТЗР) и в дальнейшем при списании (отпуске, продаже) себестоимость для формирования фин результата по сделкам будет включать в себя и фактическую стоимость ТМЦ (включая в нее долю ТЗР, приходящуюся на реализованный или отпущенный в производство объект ТМЦ);
при этом и остаток ТМЦ на складе будет включать в себя долю ТЗР на нереализованное имущество.

Действующим законодательством о бухгалтерском учете, в частности п. 13 ПБУ 5/01, предоставлена возможность выбора торговыми организациями одного из вариантов учета транспортно-заготовительных расходов товаров:

а) ТЗР можно учитывать в себестоимости товаров и, соответственно, они будут погашаться по мере их реализации.
б) ТЗР можно учитывать отдельно в составе расходов на продажу

Выбранный торговой организацией способ учета транспортно-заготовительных расходов необходимо закрепить в ее учетной политике.

Расходы на доставку товаров своим покупателям для целей бухучета - это коммерческие расходы, признаваемые, по нашему мнению, единовременно при признании выручки от реализации конкретной партии товара к которой относятся транспортные расходы на доставку. При идентификации расходов на транспортировку с конкретной партией реализованных товаров не имеет место "остаток на складе нереализованных товаров", в отношении которых следует производить какие-либо распределения

Порядок списания ТЗР для формирования базы по налогу на прибыль регулируется главой 25 НК РФ, в частности для торговых операций ст. 320 НК РФ (порядок учета ТЗР при приобретении товаров) и с. 268 НК РФ (признание расходов на доставку товаров покупателям).

[Julia 2006]

При идентификации расходов на транспортировку с конкретной партией реализованных товаров не имеет место "остаток на складе нереализованных товаров"

Большое спасибо! Придали уверенности.
Доводы налоговой: согласно ст. 320 НК РФ транспортные расходы относятся к прямым расходам на реализацию покупных товаров и точка. А на то, что товар двигается уже через таможню, закрывают глаза. Жалко, что в ст. 268 НК РФ опять ссылка на нее «При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 настоящего Кодекса».