НДС и форма 3-Г

[ZhP]

Работник вернулся из командировки. Есть счет на проживание в гостинице, он по форме 3-Г, но изготовлен не типографским способом. Насколько я поняла, типограф. способ обязателен, если нет кассового чека, т.е. когда счет - это БСО. У нас чек есть, там НДС выделен. Могу ли я на основании этих документов принять НДС к вычету? И каково мнение налоговиков по этому моменту?

[Ольга Маттейс]

В соответствии с п. 1 ст. 172 налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. Вычеты НДС по расходам на наем жилого помещения по служебным командировкам могут производиться на основании бланков строгой отчетности установленного образца (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Возможность применения вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенного отдельной строкой в счете гостиницы, если данный документ является бланком строгой отчетности, а также при наличии документа, подтверждающего оплату данных расходов (кассового чека) подтверждается Минфином РФ в Письме от 25.03.2004 № 16-00-24/9.
Бланки строгой отчетности, используемые в сфере гостиничного хозяйства (форма № 3-Г по ОКУД 0790203), утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 № 121 по представлению Комитета Российской Федерации по муниципальному хозяйству, при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.
Формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, предусмотренным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171, но не позднее 1 сентября 2007 года. То есть бланк по форме 3-Г действует в настоящий момент.
Обязательными реквизитами бланков строгой отчетности согласно пункту 5 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 г. № 171 являются
а) сведения об утверждении формы бланка;
б) наименование, шестизначный номер и серия;
в) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;
г) наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;
д) идентификационный номер налогоплательщика;
е) вид услуг;
ж) единица измерения оказания услуг;
з) стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;
и) дата осуществления расчета;
к) наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.
При этом Минфин в Письме от 5 августа 2003 г. N 16-00-12/29 указал, что поскольку бланки строгой отчетности являются полиграфической продукцией, то проставление серии на документах строгой отчетности, а также их нумерация осуществляется типографским способом.
Указание на полиграфической продукции выходных сведений типографии, изготавливающей бланки, является обязательным реквизитом, идентифицирующим изготовителя бланков.
Таким образом, применение вычетов НДС на основании бланков строгой отчетности, изготовленных нетипографским способом, неправомерно, и влечет за собой налоговые риски в суммах неуплаченного налога и санкций.
Однако существует арбитражная практика, защищающая налогоплательщика принявшего к вычету НДС по командировочным расходам по счету гостиницы, изготовленному нетипографским способом, при наличии кассового чека (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2006 № А56-36381/2005). Следует иметь в виду, что данное решение единственное в пользу налогоплательщика.
При отсутствии первичных документов, являющихся основанием для применения вычетов НДС по услугам гостиниц: счетов-фактур или бланков строгой отчетности, изготовленных типографским способом - вычеты НДС не производятся.
В этом случае источником возмещения НДС, предъявленного продавцом покупателю в первичных документах, является чистая прибыль Общества, т.е. в бухгалтерском учете производится запись: Дт 91 Кт 19.

[ZhP]

Вычеты НДС по расходам на наем жилого помещения по служебным командировкам могут производиться на основании бланков строгой отчетности установленного образца (п. 7 ст. 171 НК РФ).

п.7 ст. 171 так не звучит

В вышеуказанном письме Минфина есть такие строки:
"В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, а также порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, и порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации.
До выхода соответствующих актов Правительства Российской Федерации в связи с Федеральным законом действуют утвержденные (Постановление Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. N 745) Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной комиссией по контрольно-кассовым машинам формы документов строгой отчетности (квитанции, путевки, билеты, талоны и т.п.), которые подлежат использованию при расчетах с населением для учета наличных денежных средств."
Соответственно, я так понимаю, что БСО заменяет кассовый чек, который подтверждает оплату произведенных расходов.

Далее по тексту письма:
"Согласно пункту 7 статьи 168 Кодекса для организаций (в том числе гостиниц), выполняющих работы, оказывающих платные услуги за наличный расчет непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы."
В нашей ситуации в кассовом чеке выделена сумма НДС отдельной строкой.
Т.е. в принципе, нет основания для непринятия НДС к вычету, хотя далее в письме они и пишут, что только при наличии БСО и кассового чека вычет возможен. Но, в принципе, ваша позиция ясна. Спасибо.

[Ольга Маттейс]

Да. Принять к вычету НДС, предъявленный гостиницей, можно на основании документов, подтверждающих
фактическую уплату налога. Таким документом может быть счет
унифицированной формы
3-г, а при его отсутствии кассовый чек.