Вид для печати
В январе 2010 г из решения Арбитражного суда мы узнали , что некий господин в июне 2007 г оказал нашей организации консультационные услуги на сумму 20 млн. руб. Кроме основного долга нам присудили выплатить проценты в сумме 4 млн. руб .
За какой период мы должны сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль , чтобы отразить в расходах основную сумму долга 20 млн. руб. и проценты 4 млн. руб. Спасибо.
Ответ на вопрос зависит от того, какой метод признания расходов применяется в организации
Если применяется кассовый метод:
Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. То есть сумма основного долга и проценты будут списываться в расходы в момент их уплаты. Поэтому оснований для подачи уточненной декларации за прошлые периоды нет.
Если применяется метод начисления:
Основной долг
Если налогоплательщик применяет метод начисления, то у него есть несколько вариантов поведения в такой ситуации:
- учесть расходы в периоде, к которому они относятся по правилам ст. 272 НК РФ и подать уточненную декларацию,
- признать расходы в текущем периоде (в периоде вынесения решения суда), руководствуясь ст. 54 НК РФ.
Основания для применения первого варианта следующие.
Согласно п. 15 ст. 264 НК РФ затраты на консультационные услуги являются прочими расходами. Датой признания прочих расходов на оплату услуг сторонних организаций могут являться (п. 3 ст. 272 НК РФ):
- дата расчетов согласно условиям договора,
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов,
- последнее число отчетного (налогового) периода.
Опираясь на условия договора по оказанию консультационных услуг и решение суда, Вы должны определить момент признания расхода. Поскольку услуги оказаны в 2007 году, то корректировать налоговую базу и представлять уточненную декларацию придется за 2007 (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2010 по делу N А27-19841/2009). Этот вариант поведения нам представляется наиболее логичным и безопасным для налогоплательщика.
Другой возможный вариант связан с тем, что с 2010 года вступила в силу новая редакция п. 1 ст. 54 НК РФ: налогоплательщик может произвести перерасчет налоговой базы и сумм налога за период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, если они привели к излишней уплате налога. Другими словами, если в 2007 году Вы не учли затраты, и это привело к излишней уплате налога, то такие расходы можно признать в текущем периоде (см. Письмо Минфина РФ от 29.03.2010 N 03-02-07/1-131). Однако выбор этого варианта поведения может повлечь споры с налоговым органом, поскольку статьей 272 НК РФ установлен иной порядок признания расходов. Кроме того, есть выводы судов о том, что статья 54 НК РФ не применяется, поскольку в рассматриваемом случае нет неправильного исчисления налоговой базы за прошлые периоды (см. Постановление ФАС Центрального округа от 04.05.2006 по делу N А54-5942/05-С18).
Признание процентов
Совершенно иная ситуация с процентами за нарушение условий договора.
Из п. 8 статьи 272 следует, что расход в виде санкций за нарушение условий договора, подлежащих уплате на основании решения суда, учитывается на дату вступления в законную силу решения суда. То есть присужденные судом проценты Вам нужно учесть в периоде вступления в силу решения суда.
