Здравствуйте, Ирина Давидовна.
Просим Вас ответить на наши следующие вопросы:
Наша организация (ООО, основной вид деятельности - строительство) имеет филиал, находящийся в другом субъекте Федерации, выделенный на отдельный баланс и имеющий свой расчетный счет.
1. Может ли филиал вести свою кассовую книгу, учтывая что у головного предприятия открыт расчетный счет в банке по месту нахождения филиала? (То есть расчетные счета головы и филиала открыты в отделениях различных банков, имеющих местонахождение в одном городе).
2. Может ли главный бухгалтер головной организации являться главным бухгалтером филиала одновременно?
3. Возможно ли прнимать к вычету НДС по основному средству после ввода его в эксплуатацию, если основное средство еще не оплачено?
04.10.2007, 15:25
1. В отношении кассовых книг по филиалам:
Согласно пункту 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному Письмом Центрального Банка России № 18 от 04.10.1993 (далее – Порядок ведения кассовых операций): Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу…
Письмо Центрального Банка России от 04.10.1993 № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» принято в соответствии с Законом Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. N 3537-1 "О денежной системе Российской Федерации", отмененным на основании ст. 4 Федерального Закона РФ «О внесении изменений в Федеральный Закон «О центральном Банке России».
В соответствии с пп. 2 п.1 ст. 8 «Основания возникновения гражданских прав и обязанностей» части 1 ГК РФ «Гражданские права и обязанности возникают…из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей». В связи с отменой Закона РФ "О денежной системе Российской Федерации» для предприятий упраздняются права и обязанности, возникновение которых было связано с существованием данного Закона.
Согласно п. 2 «Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 № 1009 «Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается». «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» введен в действие Письмом Центрального Банка России от 04.10.1993 № 18.
Следовательно, нормативный характер Порядка ведения кассовых операций вызывает сомнения, но принятие решения о недействительности норм данного документа находится в компетенции суда.
Однако данный документ официально утратившим силу не признан, поэтому в рекомендациях мы руководствуемся нормами данного документа.
Как уже указывалось ранее, пунктом 23 Порядка ведения кассовых операций установлено, что каждое предприятие может вести только одну кассовую книгу. Процитированным пунктом данного документа вводится обязанность организаций все операции по кассе регистрировать в одной кассовой книге. При этом не делается исключений для организаций, имеющих удаленные обособленные подразделения.
В то же время в соответствии со статьей 9 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129 – ФЗ (далее – Закон 129-ФЗ): Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации…
Постановлением Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены формы первичных и сводных учетных документов по учету кассовых операций. В том числе была утверждена и форма кассовой книги. Данный документ был принят по согласованию с Минфином РФ и во исполнение Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. N 835 "О первичных учетных документах". Таким образом, кассовые документы, в том числе и кассовая книга, являются первичными учетными документами, порядок ведения которых регулируется нормами Закона 129-ФЗ и принятыми в соответствии с ним нормативными документами Минфина РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона 129-ФЗ: Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Учитывая нормы пункта 23 Порядка ведения кассовых операций, а также нормы статьи 5 Закона 129-ФЗ, в учетной политике организации следует утвердить порядок ведения кассовых операций с учетом структуры и особенностей деятельности организации.
Так в рамках документооборота, установленного учетной политикой организации, следует предусмотреть возможность ведения нескольких разделов (томов, частей) единой кассовой книги. На лицевой стороне каждого такого раздела указывать: наименование организации, наименование структурного подразделения (филиала), номер раздела кассовой книги. Порядок присвоения номеров отдельному разделу кассовой книги также следует предусмотреть в учетной политике.
Поскольку в данном случае сквозную нумерацию приходных и расходных кассовых ордеров в целом по Обществу соблюсти невозможно, следует приказом руководителя присвоить каждому подразделению условное наименование или кодовый номер. При оформлении кассовых ордеров присваивать им дробные номера, где числитель – порядковый номер кассового ордера по Журналу регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), а знаменатель – код (условное наименование) подразделения. Такой порядок соответствует нумерации, приведенной в запросе.
Распоряжением руководства Общества необходимо установить периодичность передачи отдельных разделов кассовой книги, кассовых отчетов с приходными и расходными кассовыми документами и других первичных кассовых документов из подразделений в центральную бухгалтерию Общества. Переданные в Центральную бухгалтерию разделы (части, тома) в совокупности будут составлять одну кассовую книгу. Структурные подразделения должны передать в Центральную бухгалтерию первые экземпляры частей кассовой книги. Для подтверждения остатков денежных средств на местах структурные подразделения оставляют у себя вторые экземпляры (копии) частей кассовой книги, где в графе № 4 указывается остаток на конец дня.
Остатки на конец дня по предприятию в целом Центральная бухгалтерия выводит в Журнале-ордере и ведомости по счету «Касса». Бухгалтерия Общества отражает на счетах бухгалтерского учета операции по движению наличных денежных средств на основании первых экземпляров кассовой книги (отчетов кассира) и приложенных к ним кассовых документов, полученных из обособленных подразделений. Дата отражения операций в бухгалтерском учете должна соответствовать дате, указанной в кассовых документах.
Порядок решения вопроса об установлении лимита кассовой наличности, согласно Положению Центрального Банка Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», зависит от того, соблюдаются ли предприятием два условия: выделение подразделений на отдельный баланс и наличие расчетного счета у подразделения.
В случае, когда структурные подразделения предприятия не выделены на отдельный баланс, предприятие устанавливает единый лимит для всей организации, выбрав банк по своему усмотрению (при наличии в банке расчетного счета). На основании установленного банком лимита руководитель предприятия издает приказ о распределении суммы лимита для всех структурных подразделений исходя из потребности структурных подразделений и доводит данный приказ до сведения руководителей всех структурных подразделений. Структурные подразделения обеспечивают соблюдение лимита кассовой наличности самостоятельно (п.2.5. Положения Центрального Банка РФ № 14-П).
Если структурные подразделения предприятия будут выделены на отдельный баланс, то руководствоваться следует порядком, изложенным в следующем абзаце п.2.5. Положения Центрального Банка РФ № 14-П: лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений каждым филиалом (структурным подразделением).
Дополнительная информация:
В соответствии со статьей 15.1 Кодекса об Административных Правонарушениях Российской Федерации (далее – КоАП): Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.
Данная статья среди видов правонарушения не содержит каких-либо указаний, касающихся правил ведения кассовой книги (кассовых книг, частей кассовых книг).
2. Совмещение должностей (профессий) - есть предмет регулирования трудовым законодательством, см. ст. 60.2 ТК РФ, насколько мне известно - прямого запрета не существует.
3. Глава 21 НК РФ (НДС) не указывает условием предъявления к вычету НДС по основным средствам его оплату поставщикам.
