минимальный налог и пени по авансовым платежам

Здравствуйте, буду благодарен за ответ.

Суть: УСН 15%. В 2008 году были исчислены авансовые платежи 8000 рублей. По итогам 2008 года был исчислен минимальный налог 3000 рублей. Осталась переплата 5000 рублей. В 2010 году выяснилось, что была ошибка в учете и авансовые платежи по отчетным периодам 2008 года должны были составлять 9000 рублей. По итогом отчетных периодов 2009 года исчислены авансовые платежи по единому налогу. Уплачены они не были. По итогам года возникла обязанность уплатить минимальный налог. Он уплачен.

Постановление пленума ВАС от 26 июля 2007 года № 47 ясно излагает следующее: "Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению."

Отсюда ведь следует, что ни за 2008, ни за 2009 год никаких пеней я государству не должен вообще?
За 2008 год я авансовых платежей по сравнению с суммой налога переплатил, хотя и исчислил их с ошибкой. Следовательно, сумма исчисленного налога меньше суммы авансовых платежей. Авансовые платежи в сумме исчисленного за год налог уплачены сполна. Пеня уменьшается до нуля. За 2009 год я уплатил минимальный налог. Он меньше суммы исчисленных за этот период авансовых платежей. Более того, это иной вид единого налога (по одному из постановлений ВАС тоже). А вот единый то налог стандартный за 2009 год и вовсе равен нулю. Опять уменьшение до нуля. Минимальный то ведь налог авансовыми платежами не уплачивается и исчисляется только после окончания налогового периода. Ну здесь вот я полагаю возможны споры: суды, вроде, поддерживают и позицию, что минимальный налог есть тот же единый (в плане зачета авансовых платежей в счет минимального). Поэтому могут и рассчитать пеню на авансовые платежи в сумме минимального налога с 26 апреля 2009 года.

Как быть с пенями? Правильно ли я рассуждаю? Налог В ИТОГЕ меньше авансов. Значит авансовые платежи УМЕНЬШАЮТСЯ. В моем случае до нуля или до суммы минимального налога. Тут уж как суд решит. Тут собака-то порылась вот в чем: как зачесть авансы в минимальный, так: "о, нет-нет, что Вы, у них же разный КБК", а как платить пени по излишним и бессмысленным, в данном случае, авансам, так "конечно-конечно, ведь это же единый налог, Вы его были обязаны заплатить".

Итак: обязанность платить пеню возникает, но (как говорит ВАС) в сумме итогового налога
Насколько я понял, авансовые налоги, превышающие сумму "итогового" считаются излишне уплаченными. Так и пеня по ним (по Постановлению ВАС) также излишня.
Прошу Вас ответьте развернуто. Большое спасибо.
По окончании налогового периода за неуплату авансовых платежей никаких штрафов или иной ответственности не предусмотрено. Пеня - не ответственность, а способ обеспечения "обязанности" ( обязательство же, млин, юристы плачут над НК).

И уплата авансовых платежей после уплаты налога не нужна, а если такая уплата (сверх налога) состоится, то повторяю она будет считаться излишней.

Так какое же может быть обеспечение (пеня) у отсутствующего обязательства?
Для юристов (Постановление ВАС) все понятно.

Пеня по остающемуся обязательству (уплата авансовых платежей в размере не превышающем сумму "итогового" налога, а после наступления даты уплаты налога - уплаты самого налога и пени по таким авансовым платежам и по самому налогу) - остаются.

Пени по отсутствующему обязательству (авансовые платежи сверх суммы налога) отсутствуют?

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере 1 процента от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Таким образом, минимальный налог не является неким самостоятельным видом налога, - это лишь один из предусмотренных кодексом способов расчета одного и того же налога. С этим соглашаются и суды (см. Постановления ФАС Уральского округа от 02.06.2009 N Ф09-3456/09-С2 по делу N А76-16916/2008-54-457 и от 16.03.2009 N Ф09-1207/09-С3 по делу N А76-15890/2008-46-399).
Согласно п. 5 ст. 346.21 НК РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. При этом, как мы сказали выше, единый налог при УСНО и минимальный налог при УСНО есть один и тот же налог. Следовательно, по нашему мнению, авансовые платежи засчитываются при исчислении суммы налога за налоговый период – каким бы способом не исчислялся налога за налоговый период (в общем порядке или в виде минимального налога).
То обстоятельство, что авансовые платежи и минимальный налог имеют разные коды КБК, не может препятствовать исполнению требования по зачету авансовых платежей в счет минимального налога. Во-первых, такое условие в п. 5 ст. 346.21 НК РФ отсутствует и, во-вторых, имеющиеся у налогового органа организационные препятствия по отражению предусмотренного в данном пункте зачета являются проблемой налогового органа и не могут ущемлять право налогоплательщика.
Таким образом, авансовые платежи по единому налогу при УСНО подлежат зачету в счет минимального налога при УСНО, вне зависимости от присвоенных им кодов КБК.

Теперь что касается уплаты пеней по авансовым платежам.
В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние сроки (по сравнению с установленными законодательством) на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ. При этом обязанность по уплате пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей не поставлена в зависимость от наличия и величины налога по итогам налогового периода.
Однако, как разъяснил Пленум ВАС РФ в п. 2 Постановления от 26.07.2007 N 47, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
К сожалению, порядок соразмерного уменьшения сумм начисленных пеней (учитывая, что авансовых платежей несколько) Пленум ВАС РФ не предложил, а только указал, что пени подлежат исчислению с суммы несвоевременно уплаченных авансовых платежей, не превышающей сумму налога на налоговый период.
Разберем ситуацию на примере. За первый квартал должен быть уплачен авансовый платеж 3000 р., за второй – 3000 р., за третий – 3000 р., однако по факту уплачивались авансовые платежи в размере 2000 р. По итогам налогового периода исчислен налог (в общем порядке или минимальный - неважно) в размере 3000 р.
Таким образом, по нашему мнению (исходя из требований п. 3 ст. 58 НК РФ и позиции Пленума ВАС РФ), подлежат исчислению пени на сумму авансового платежа 1000 р. за период с установленного срока уплаты авансового платежа за 1 квартал, до момента фактической уплаты авансового платежа за 2 квартал (в этот момент сумма авансовых платежей превысила сумму налога за налоговый период).
Учитывая изложенное, пени по несвоевременно уплачиваемым авансовым платежам начисляются с суммы задолженности по авансовому платежу и за период существования этой задолженности. При этом сумма задолженности по авансовому платежу и период существования задолженности определяется с учетом размера налога по итогам налогового периода и с учетом возможности зачета между налогом (в т.ч. минимальным) и авансовыми платежами.

Спасибо большое. Ответ полный и аргументированный.
"Консультант +", Вы - лучшие!:love: