Восстановление сумм НДС

[qrossbuh.74]

Легковой автомобиль, находящийся на балансе организации, попал в ДДП в декабре 2006г. и в результате не пригоден к дальнейшей эксплуатации. Страховая компания в феврале 2007 г. выплатила организации страховое возмещение по ОСАГО. В феврале 2007г. автомобиль был снят с учета в ГАИ. В декларации по НДС какого-месяца организация должна восстановить сумму НДС на остаточную стоимость автомобиля?

[Ольга Маттейс]

По нашему мнению, в Налоговом кодексе РФ отсутствуют положения, в соответствии с которыми у организации, являющейся плательщиком НДС, возникает обязанность восстановить сумму налога по основному средству, ранее возмещенную в установленном главой 21 НК РФ порядке, в части его остаточной стоимости при списании этого имущества из-за его непригодности для дальнейшего использования и.т.п.. Суммы «входного» НДС, уплаченные при приобретении объектов основных средств, принимаются к вычету в полном объеме после принятия на учет при условии, что они приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 1 ст. 172, п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Следует отметить, что Федеральным законом от 22.07.05 г. № 119-ФЗ внесены изменения в НК РФ и определены случаи, когда ранее зачтенный НДС необходимо восстанавливать. В п. 3 ст. 170 НК РФ в числе таких ситуаций, не указана ликвидация основных средств, что позволяет предположить, что в данном случае НДС восстанавливать не нужно.
По мнению налоговых органов НДС, уплаченный налогоплательщиком и принятый к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса по основным средствам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоятельств и т. п., подлежит восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной части, так как эти основные средства перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС
Такая позиция подтверждена письмом УМНС по г. Москве от 13.09.04 г. № 24-11/58949, Минфина России от 6.05.06 г. № 03-03-04/1/421. Причем восстановленный налог не учитывается при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, так как это не предусмотрено п. 2 ст. 170 НК РФ.
В то же время судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (ФАС ВВО от 22.09.03 г. № А31-1049/1, ФАС ЦО от 12.10.04 г. № А48-766/04-2, ФАС УО от 14.12.2005г. № Ф09-5599/05-С2 по делу А76-10164/05). Кроме того, Высший арбитражный суд РФ в аналогичной ситуации, при выявлении недостач, указал о неправомерности требований чиновников восстанавливать НДС и признал абзац 13 приложения к письму Федеральной налоговой службы от 19 октября 2005 г. недействующим (Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06).
Таким образом, если Вами будет принято решение следовать разъяснениям Минфина, то суммы НДС необходимо восстановить. Момент восстановления НДС по указанным операциям в Налоговом Кодексе не установлен. В связи с этим можно порекомендовать восстановить НДС в декабре 2006 года, в момент, когда автомобиль перестаёт использоваться в ходе осуществления хозяйственной деятельности.
В случае если будет принято решение не восстанавливать НДС, то в данном случае необходимо быть готовыми отстаивать свою позицию в судебном порядке.