Налог на прибыль с платных услуг, оказываемых в рамках гос.задания бюдж.учреждением.

[Мария П.]

Все ли расходы, осуществляемые за счет оказания платных услуг бюджетным учреждением, получающим субсидию на выполнение гос.задания, можно учесть в целях налогообложения налогом на прибыль? Указанные платные услуги оказываются в рамках выполнения гос.задания. Интересуют следующие виды расходов, на финансирование которых субсидии в соответствии с утвержденным планом финансово-хозяйственной деятельности не хватает: расходы на ремонт транс.ср-в, используемых не только для оказания платных услуг, расходы на приобретение запасных частей для указанного транспорта, расходы по предрейсовому тех.осмотру трансп.средств, расходы на обеспечение канц., хоз.товарами всех работников учреждения (оказывающих и не оказывающих гос.услуги), расходы на вывоз мусора с территории учреждения, на техническое обслуживание помещений, не участвующих в оказании гос.услуг - адм.упр., расходы на оплату коммунальных услуг для указанных помещений, расходы на подписку.
Или нужно включать в расходы для целей налогообложения только те расходы, которые идут непосредственно на оказание данных платных гос.услуг (в нашем случае это довольно ограниченный перечень расходов, т.к. большая часть расходов осуществляется в целях финансирования уставной деятельности всего учреждения и доля платных гос.услуг в общем объеме гос.услуг составляет только 5 % ) ?

[«Главная книга»]

Как видно, что у вас организован раздельный учет доходов/расходов по платным услугам и услугам, финансируемых бюджетом (подп.14 п.1 ст.251 НК РФ).
Вы должны учесть, что расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, должны быть непосредственно связаны с получением доходов, облагаемых этим налогом. И по мнению Минфина, доходы от оказания платных услуг можно уменьшить лишь на расходы, непосредственно связанные с оказанием таких услуг (п.1 ст.252 НК РФ, Письмо Минфина от 18.05.2011 N 03-03-06/4/47).
Таким образом, ваша организация не может уменьшить доходы от реализации платных услуг на все ваши расходы только на том основании, что они не покрываются за счет средств полученных субсидий.
Кстати, до 2011 года можно было уменьшить платные доходы на долю общих расходов, которые невозможно разделить между двумя видами деятельности (к примеру, это могут быть расходы на оплату коммунальных платежей, услуг связи, на ремонт основных средств и так далее) (ст.321.1 НК РФ (утратила силу с 2011 г., п.5 ст.16 Закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)). Но действующее законодательство пропорционального деления общих расходов между «бюджетной» и «коммерческой» деятельностью не предусматривает. И об этом прямо говорит Минфин (Письмо Минфина от 18.05.2011 N 03-03-06/4/47). Если вы будете распределять общие расходы между платными и бесплатными услугами, готовьтесь к спору с инспекцией.

С уважением, эксперты Издательства «Главная книга»

Журнал «Главная книга» - практический журнал для современного бухгалтера