Раздельный учет НДС и авансы

[Koffka_Bu]

У нас ведется раздельный учет (НДС по ставкам 18 и 0).
По результатам квартала в зависимости от выручки мы определяем процент выручки с 18%НДС, с 0%НДС и безНДС.
Этот процент определяет сумму "входного" НДСа, который можем принять к вычету. Оставшаяся часть "входного" НДС относится на стоимость материалов, услуг и.т.п.
Как быть в случае со счет-фактурами на аванс? В каком размере я могу поставить "входной" НДС по такой счет-фактуре к вычету, ведь пропорцию по выручке я смогу рассчитать только в конце квартала?

[Татьяна Матвеичева]

Добрый день, Koffka Bu!
Вы можете поставить «входной» НДС по авансу к вычету в полном размере (при соблюдении прочих условий, установленных п. 9 ст. 172 НК РФ).

Экспорт

Исхожу из того, что согласно абз. 1 п. 3. ст. 172 НК РФ налогоплательщик должен идентифицировать как относящийся к экспортным операциям исключительно «входящий» НДС, упоминаемый в п. 1—8 ст. 171 НК РФ.
Право на вычет НДС с предварительной оплаты закреплено в п. 12 ст. 171 НК РФ, то есть законодатель не требует от налогоплательщика распределения этого НДС на экспортный и неэкспортный.

Не облагаемые НДС операции.

Пункты 2 и 4 ст. 170 НК РФ, которые устанавливают правила раздельного учета НДС, относящегося к необлагаемым операциям, с моей точки зрения, затрагивают только НДС с реализации.
Логика рассуждений следующая.
В нормах о предъявлении НДС с аванса (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ) и о вычете этого НДС (п. 12. ст. 171, п. 9 ст. 171 НК РФ) явным образом отграничивается НДС с предварительной оплаты от НДС с реализации, более того, его особый статус подчеркивается Соответственно можно доказать нетождественность понятий «НДС, предъявленный покупателю при приобретении ТРУИмП» и «НДС, предъявленный покупателю при перечислении сумм оплаты, частичной оплаты».
Если же обратиться к п. 2, 4 ст. 170 НК РФ, то мы увидим:
абз. 1. п. 2 ст. 170 НК РФ: «Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов…»;
абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ: «При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций».

Следовательно, законодатель не требует от налогоплательщика определения того, к каким операциям (облагаемым или необлагаемым) относится «входящий» НДС, уплаченный в составе предварительной оплаты. Более того, исходя из буквального толкования закона, даже если Вы ведете исключительно необлагаемую деятельность, «входящий» НДС с аванса Вы можете вычесть.

С моей точки зрения, это логично. С одной стороны, аванс – это ещё «недорасход», чтобы можно было включить НДС с него куда-либо в налоге на прибыль. С другой стороны, если распределять один и тот же НДС дважды (а так оно и случится, если речь идет именно о распределяемом НДС и пропорция в периоде оплаты не совпадет с пропорцией в периоде приобретения), то каково экономическое наполнение первого действа? Что в этой ситуации первое распределение отражает? Использование уплаченных денег в необлагаемых операциях? Абсурд…