Признание доходов по депозитным договорам

[Баста]

Организация 30.10.2007 перечислила на депозитный счет в обслуживающем банке денежные средства в сумме 500 000 руб. Депозит размещен сроком на 9 месяцев под 10% годовых. Проценты выплачиваются единовременно по окончании срока действия договора банковского вклада. По условиям договора банковского вклада в случае досрочного расторжения договора процентная ставка снижается и составляет 3% годовых.
10.01.2008 организация досрочно расторгла договор банковского вклада (в связи с отсутствием свободных денежных средств). Как отразить указанные операции в учете организации:
1) По какой ставке (максимальной исходя из предполагаемого срока действия договора 10% или минимальной 3%, предполагая, что депозит может быть рассторгнут досрочно) необходимо начислить доход при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности за 2007 год?
2). Если начислить по ставке 10% и в случае досрочного рассторжения депозита организация получит доход меньший, чем был начислен на отчетную дату 31.12.07, каким образом следует отразить это уменьшение дохода в налоговой отчетности (подать уточненную декларацию за 2007 год либо уменьшить текущие доходы текущего периода, как внереализационные расходы ( какой статьей НК можно в таком случае аппелировать при попытке налоговых органов снять данные убытки, как не относящиеся к текущему периоду)).

Спасибо!

[Наталья Ахметжанова]

В данном случае организация расторгает договор банковского вклада до окончания срока его действия, в связи с чем снижается процентная ставка и соответственно уменьшается доход в виде процентов по договору банковского вклада (п. 3 ст. 837 ГК РФ). Следовательно в бухгалтерском учете сумма признанного дохода подлежит корректировке (п. 6.4 ПБУ 9/99).
В данном случае часть признанного дохода (проценты, начисленные за ноябрь - декабрь 2007 г.) сформировала финансовый результат за 2007 г. Следовательно организация не может скорректировать этот финансовый результат после утверждения бухгалтерской отчетности за 2007 г. (абз. 2 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н).
В связи с этим излишне признанная в 2007 г. сумма дохода может быть отражена в составе внереализационных расходов в 2008 г., как убыток прошлых лет, признанный в отчетном году (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В целях исчисления налога на прибыль, на наш взгляд, у организации не возникает обязанности вносить исправления в налоговый учет 2007 г., поскольку в 2007 г организация правомерно начислила проценты, исходя из действующих на тот момент условий договора. Кроме того, в рассматриваемой ситуации не произошло занижения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате за 2007 г. Следовательно, организация не обязана сдавать уточненную декларацию за 2007 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ). Считаем, что сумма излишне начисленных в 2007 г. процентов по депозитному вкладу может быть признана организацией в 2008 г. в составе внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Сумма процентов, излишне признанная доходом в 2007 г., в бухгалтерском учете может быть скорректирована соответствующими сторнировочными записями по дебету счета 76, субсчет 76-5, и кредиту счета 91, субсчет 91-1.

В налоговом учете сумма превышения доходов, признанных ранее в 2007 г., над суммой фактически полученных процентов может учитываться в составе внереализационных расходов на основании п. 1 ст. 265 НК РФ. Такой вывод можно сделать, основываясь на п. 3 разд. 1.2 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458.

При составлении бухгалтерской отчетности, независимо от выбранного счета учета депозитных вкладов (55 или 58), суммы этих вкладов отражаются в составе финансовых вложений, в рассматриваемой ситуации по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" Бухгалтерского баланса (форма N 1, рекомендованная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").