Налоги, возникающие при заключение договора безвозмездного пользования

[Светланочка]

Добрый день! Подскажите пожалуйста какие налоговые последствия возникают у организации ссудополучателя при заключении договора безвозмездного пользования имуществом (ссуды). Обязана ли она платить НДС, налог на прибыль. Если да - то объясните пожалуйста почему. Заранее спасибо!

[БУХ_алтер]

налог на прибыль

могут досчитать

[Светланочка]

А разве безвозмездный характер договора не исключает возможность получения экономической выгоды непосредственно от передачи имущества, и, соответственно, не формируется налоговая база по налогу на прибыль организации?

[Инга М.]

налог на прибыль как с безвозмездно полученной услуги
Только пусть ФНС сначала стоимость услуги определит и докажет.

[Денис В.]

Светик, читай, чего глинкин пишет... Можно оспорить, т.к. тут нет услуги...

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 31 марта 2004 г. N 26-12/22143

В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Согласно п. 2 указанной статьи к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абзацем 1 п. 2 ст. 610, пунктами 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, пунктами 1 и 3 ст. 623 ГК РФ, то есть правила, установленные для договора аренды. В связи с этим при передаче во временное пользование (аренду) не происходит перехода права собственности на имущество от арендодателя к арендатору, поэтому переданное имущество учитывается в бухгалтерском учете на забалансовых счетах у получателя имущества (арендатора).
Пунктом 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученных услуг, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 248 Кодекса для целей налогообложения прибыли услуги считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности перед передающей стороной по встречному оказанию услуг.
При получении услуг безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже затрат на производство (приобретение) по оказанным услугам.
При этом в п. 4 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что при определении источников информации о рыночных ценах на услуги необходимо руководствоваться п. 11 ст. 40 Кодекса. В соответствии с п. 11 ст. 40 Кодекса при определении рыночной цены услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах.
Таким образом, стоимость услуги по безвозмездному пользованию имуществом, полученным по договору безвозмездного пользования, признается внереализационным доходом налогоплательщика и включается в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.
Дополнительно сообщаем, что согласно ст. 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Статьей 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.
При этом согласно подп. 2 п. 1 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
Таким образом, если договором безвозмездного пользования имущества расходы по поддержанию его в рабочем состоянии возложены на получателя и имущество используется исключительно в деятельности, направленной на получение доходов, то указанные затраты могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 253 Кодекса.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин

[degna]

безвозмездный характер договора не исключает возможность получения экономической выгоды

экономической выгоды не возникает у передавшей стороны, а у получающей безвозмездно- возникает выгода

[Денис В.]

и это читай:

Постановление ФАС Центрального округа
от 02.09.2004 N А64-660/04-16

Довод налогового органа о том, что передача имущества в безвозмездное пользование является для целей налогообложения безвозмездной услугой, признан судом несостоятельным.
Согласно п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ в качестве услуги признает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В силу п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Исходя из этого определение безвозмездного пользования имуществом для целей обложения налогом на прибыль как безвозмездной услуги противоречит п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ, согласно которому каждый налог имеет свой объект налогообложения. Поскольку при получении имущества в безвозмездное пользование не происходит безвозмездного получения услуги организацией-ссудополучателем, данная организация не получает доходов, которые можно было бы оценить, а следовательно, в таком случае отсутствует объект обложения налогом на прибыль.



Есть еще.. могу порыть...

[Светланочка]

Дениска, первое письмецо я видела и возникла куча вопросов насчет "стоимость услуги по безвозмездному пользованию имуществом" - сама по себе фраза мне почему-то кажется бредовой.
Т.е. исходя из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что при заключении подобного договора налоги (НДС и НП) мы не платим?

[БУХ_алтер]

мы не платим?

но налорги могут досчитать и заставить платить

[Денис В.]

еще это читай:


ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции

от 27 марта 2006 года Дело N А82-9753/2005-14

С учетом изложенного Арбитражный суд Ярославской области сделал правильный вывод о том, что ЗАО необоснованно исключило из налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за январь - декабрь 2004 года оказанные им услуги по предоставлению в безвозмездное пользование нежилого помещения, поэтому правомерно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования о признании недействительным решения Инспекции от 04.07.2005 N 77 в части доначисления 163495 рублей налога.
Довод Общества о том, что оно предоставило данное помещение в силу предусмотренной в статьях 405 и 419 Таможенного кодекса Российской Федерации обязанности, суд кассационной инстанции признал необоснованным, так как в приведенных нормах содержится лишь условие о безвозмездном предоставлении помещений, а не об обязательном предоставлении хозяйствующим субъектом этих помещений таможенному органу.


ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 24 января 2006 года Дело N А65-15335/2005-СА2-8


Содержание услуги по предоставлению транспорта в безвозмездное временное пользование сводится к передаче права пользования и извлечению полезных свойств данного имущества в процессе его использования.
Следовательно, в целях налогообложения предоставление транспорта в безвозмездное временное пользование относится к реализации услуг, поскольку сводится к передаче права пользования данным имуществом.
Кроме того, камеральной налоговой проверкой установлено, что в соответствии с учредительными документами единственным учредителем обществ с ограниченной ответственностью "ПАК-1", "ПАК-2", "ПАК-3", "ПАК-4" является заявитель по делу, доля которого в уставном капитале обществ составляет 100%, следовательно, в силу п. 1 ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации данные лица обоснованно признаны взаимозависимыми.
В соответствии Налогового кодекса РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.
Согласно налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Налоговой инспекцией проверка полноты исчисления налога проведена в соответствии с п/п. 1 п. 2 ст. 40, п/п. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем суд обоснованно признал правильным исчисление сумм налога на добавленную стоимость за 2004 г. расчетным путем на основании имеющихся данных по доходам, полученным заявителем от аренды транспортных средств и калькуляции к договорам аренды о стоимости арендной платы на идентичные транспортные средства по ранее составленным договорам.

[Денис В.]

Светик, как ты поняла уже первая часть арбитражки по прибыли, вторая по НДС.

Ты знаешь, качественно не анализировал, но на первый взгляд картина: налога на прибыль нет, а НДС есть..
Имхо, так и есть, т.к. услуги при ссуде нет, однако есть передача имправ.

[degna]

Денис В., то есть исходя из вышеизложенного, если передавать права будет физ.лицо, а пользоваться правами будет юрид.лицо, то налогов нет никаких?

[Денис В.]

degna, похоже именно на то. Если актуально, попробую еще разрыть вопрос.

[degna]

Денис В., да, мне это очень интересно, потому что у меня физик,

[Денис В.]

Да, так похоже и есть... вот еще один округ (ваш кстати) :


ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 19 августа 2005 года Дело N А56-42544/04

В силу пункта 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Исходя из этого, определение безвозмездного пользования имуществом для целей обложения налогом на прибыль как безвозмездной услуги противоречит пункту 1 статьи 38 НК РФ, согласно которому каждый налог имеет свой объект налогообложения, поскольку при получении имущества в безвозмездное пользование не происходит безвозмездного получения услуги организацией-ссудополучателем, данная организация не получает доходов, которые можно было бы оценить, а следовательно, в таком случае отсутствует объект обложения налогом на прибыль.
При таких обстоятельствах заключение договоров безвозмездного пользования имуществом с последующим его возвратом ссудодателю не является реализацией товаров, работ, услуг в целях начисления налога на прибыль организаций и, соответственно, указанное имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное, а его стоимость - включаться в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.

[degna]

Денис В., спасибо, попробуем попользоваться

[degna]

Денис В., а как будет выглядеть ситуация когда физик сдает сегодня за 5, а завтра за 3, потом опять за 5,

если помещение находится в бизнес-центре, где существует реальная угроза определения рыночной стоимости аренды?

[Денис В.]

b]degna[/b], ой нет.. рано обрадовал.... совсем забыл про 98 письмо ВАСи:

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
от 22 декабря 2005 г. N 98


В силу этой нормы доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Применение пункта 8 статьи 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.
Установленный указанной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

[Денис В.]

degna, по второму вопросу, ст.40 физику напрашивается.. но трудно увязывается с кассовостью НДФЛ..

[degna]

Денис В., ну на самом деле, я беру все за деньги,
просто хотела ценой поиграть, а то приходиться придерживаться уровня бизнес-центра

[degna]

НДФЛ это уже вторично, все равно от него никуда не деться

[Денис В.]

degna, ну про ссуду это в итоге ответ Свете был.. что и НДС и прибыль появятся.
Как посчитать вот - с этим сложнее..

[degna]

Денис В., хорошо что ты резюме вывел,
потому что у меня разброс проблем большой, я запоминаю только "ИТОГО"

[Денис В.]

З.Ы. на самом деле я уже просто забыл.. мы этого ВАСю разбирали... он супротив единообразия практики такой вывод написал..

[Светланочка]

А какой же тогда будет объект налогообложения при исчислении НДС?

[Денис В.]

Светик, рыночная стоимость передачи имущественных прав/(типа аренды, но не совсем), определенная в соответствии со ст.40.
На практике как посчитать - не знаю.

[degna]

Светланочка, а что передаем-то

[Светланочка]

передаем помещения....

[degna]

у вас есть возможность сравнить с арендной платой? вашей или соседей

[БУХ_алтер]

ст 40 - самая недоказуемая статья