Вопрос

[Главныйбухгалтер]

Здравствуйте! Наша фирма осуществляет следующие виды деятельности: услуги, производ-ство, мелкий опт. Нами были закуплены материалы в г. Москва для перепродажи. Нужно ли транспортные расходы распределять на остаток нереализованного товара или можно списать их сразу? Зависит ли решение этого вопроса от учетной политики для целей налогообложения?

[Ирина Юцковская]

К сожалению вопрос сформулирован не очень удачно, но предполагаю что речь идет о ТЗР при приобретении таких ТМЦ, которые в дальнейшем могут быть как проданы на сторону, так и использованы при производстве продукции, оказании услуг (например, дискеты для компании, которая и торгует расходными материалами, и использует их сама при оказании консультационных услуг, и отпускает их в производство по сборке компьюторов как расходные материалы для тестирования аппаратуры)

Для ответа на вопрос сначала обратимся к нормативным документам, регулирующим порядок бух учета ТМЦ:

Приказ Минфина РФ № 119н пункты 68, 70:
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает стоимость материалов по договорным ценам; транспортно - заготовительные расходы; расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав ТЗР входят:

- расходы по погрузке и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
- расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата организации,
- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг),
- плата за хранение в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;
- другие расходы.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов (см. п.74 приказ 119н) могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

Пункт 13 ПБУ 5/01 гласит, что организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

У нас же одновременно в рамках одного предприятия осуществляются несколько видов деятельности и при этом при приобретении ТМЦ, как мы понимаем, невозможно изначально определить дальнейшую судьбу приобретаемого имущества - пойдет ли оно в торговлю или на производство.

Если такая идентификация возможна по ТМЦ в момент их приобретения, то ТЗР могут быть единовременно списаны на расходы (см. п. 13 ПБУ 5/01)
Если невозможна, то по нашему мнению следует сформировать полную стоимость ТМЦ (покупная договорная +ТЗР) и в дальнейшем при списании (отпуске, продаже) себестоимость для формирования фин результата по сделкам будет включать в себя и фактическую стоимость ТМЦ (включая в нее долю ТЗР, приходящуюся на реализованный или отпущенный в производство объект ТМЦ);
при этом и остаток ТМЦ на складе будет включать в себя долю ТЗР на нереализованное имущество.

Порядок списания ТЗР для формирования базы по налогу на прибыль регулируется главой 25 НК РФ, в частности для торговых операций ст. 320 НК РФ.