Про отчётность 2-НДФЛ за 2010 год

   30 декабря 2010 года Российская газета опубликовала приказ ФНС РФ от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по её заполнению, формата сведений о доходах физических лиц, справочников». По этому приказу подаётся отчётность в т. ч. за 2010 год. Рассмотрим изменения подробнее.

   В первую очередь, в форме появилось поле «Признак». Это поле может содержать одно из двух значений. Если форма подаётся как обычно в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, то в это поле ставится значение 1. Если форма подаётся как сообщение о невозможности удержать НДФЛ в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, то признак принимает значение 2.

Внимание: Сообщение о невозможности удержать НДФЛ должно быть подано не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

   Следующее изменение коснулось поля «Статус» (п. 2.3), определяющего «налоговую резидентность» налогоплательщика. В нём к двум существовавшим ранее значениям (1 - резидент, 2 - нерезидент) присоединилось новое: 3 - нерезидент, являющийся высококвалифицированным специалистом в соответствии с федеральным законом «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

   Несколько поменялся порядок заполнения раздела 3 «Доходы, облагаемые по ставке ____ %». Теперь к доходам, особенности налогообложения которых определяются ст. 214¹ НК РФ (доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок), можно указать сразу несколько вычетов. Первый вычет указывается в строке соответствующего дохода, второй и последующие - в строках ниже. При этом общая сумма вычетов, указанных по этому доходу, не должна превышать сумму дохода. Кроме того, в приказе определено, что в этом разделе также проставляются профессиональные налоговые вычеты и суммы, уменьшающие налогооблагаемый доход как доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ (раньше было - п. 28 ст. 217 НК РФ). Соответствующие коды вычетов приведены в справочнике.

   Раздел 4 теперь называется «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» (в старой форме про социальные вычеты не было ни слова). При этом в п. 4.1 поменялось название и несколько изменился смысл: если раньше пункт назывался «Суммы налоговых вычетов, право на которые имеется у налогоплательщика», то новое название пункта звучит как «Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов». Таким образом, новый приказ явно предписывает указывать в разделе 4 только те вычеты, которые были фактически предоставлены налогоплательщику.

   Очень серьёзно поменялся раздел 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода». Рассмотрим изменения по порядку.

• Пункт 5.2 теперь называется «Налоговая база" (раньше было «Облагаемая сумма дохода»);


• Пункты 5.5, 5.6 и 5.7, касавшиеся в старой форме перерасчёта с доходов прошлых лет, из формы исчезли и заменены другими пунктами. Также исчезли пункты 5.8, 5.9 и 5.10.


• В пункте 5.5 «Сумма налога перечисленная» указывается сумма налога, перечисленная за данное лицо. Как распределять общее перечисление на всех, инструкция не разъясняет. Это изменение вызвало больше всего возмущений у профессиональных сообществ, намучившихся летом и мучающихся сейчас с распределением сумм уплаты взносов в ПФР. Хорошо, что этот пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов 2011 года - пока что он особого внимания не заслуживает.


• Пункт 5.6 теперь называется «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом». Можно полагать, что этот пункт заполняется в случае, когда значение удержанной суммы НДФЛ в справке превысит значение исчисленной суммы.


• Противоположным пункту 5.6 по смыслу является пункт 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».

   Теперь пройдёмся по изменениям в справочниках. Для затравки - то, о чём уже давно говорили большевики налоговики, свершилось: из справочника «Коды документов» исключен документ с кодом 01 - паспорт Маяковского гражданина СССР.

   Обновлён и актуализирован справочник «Коды доходов». Помимо правок сугубо технического характера, по некоторым доходам имеются существенные изменения, один код добавлен, несколько старых исключены. Полный перечень изменений приведён в таблице:

   Под стать справочнику доходов актуализирован справочник «Коды вычетов».

   И последнее существенное изменение. Приказ утвердил кардинально новый электронный формат файла со справками 2-НДФЛ. Инспекции готовятся принимать справки в новом формате и сейчас активно дорабатывают свои приёмные программы. В ряд программ для подготовки справок 2-НДФЛ уже внесены соответствующие изменения, в остальные изменения внесут в ближайшем времени. Внешне старый файл от нового можно отличить по имени: если у файлов старого формата имя начиналось на ДОХОД_2НДФЛ, то у файлов нового формата имя начинается с NO_NDFL2. Кроме того (это касается крупных налогоплательщиков), новый формат устанавливает ограничение: в одном файле (и, соответственно, реестре) может содержаться максимум 3000 справок. Следите за обновлениями программ.

Про реестр

   В ходе кампании по сдаче отчётности отдельные инспекторы начали придираться к форме реестра - мол, она старая. По этому поводу можно сказать следующее.

   Порядок представления формы 2-НДФЛ в налоговые инспекции последний раз был утверждён ещё 7 лет назад приказом МНС РФ от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчётности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год. Этим же приказом была утверждена форма реестра, которая использовалась и в последующие годы. В ходе разработки нового приказа по 2-НДФЛ в проект приказа была включена новая форма реестра. Однако эта форма в проект не попала: оставить в таблице со списком справок только номер справки, ФИО налогоплательщика и дату рождения, а в конце вписать строку ИТОГО надо было ещё умудриться. Видимо, руководство ФНС поняло это, когда утверждало проект приказа - новая форма реестра в приказ не попала. Тем не менее, этот проект каким-то образом попал в руки к инспекторам в нижестоящие инспекции, в результате чего имеют место быть "заворачивания" отчётов с якобы неправильной формой реестра ("шапка" у старой и новой форм несколько отличается): мол, раз форма реестра старая, то и файл старый.

   Некоторые разработчики программ, чтобы удовлетворить эти требования инспекторов, приняли решение поменять в старом реестре шапку на шапку из проекта. Однако официально никто таких изменений не утвердил, и в случае неприёма из-за такой формы реестра отстоять свою позицию будет нечем.