Нужна ли судебная санкция для изъятия налоговой декларации

Часто во время проверки налогоплательщика органами МВД из налоговых органов истребуются налоговые декларации и другие документы, которые впоследствии используются в уголовном деле как доказательства. Например, при проведении экономической экспертизы они исследуются экспертом.

Как правило руководители управлений экономической безопасности и противодействия коррупции в запросах ссылаются на п. 3 ст. 102 НК РФ, Приказ МВД России и ФНС России от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений», Приказ МНС РФ от 03.03.2003 № БГ-3-28/96 «Об утверждении Порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов», п. 10 ч. 1 ст. 13 Закона РФ «О полиции» и п. 2 ст. 6 Закона РФ «Об оперативно-розыскной деятельности».

Действительно, пункт 3 ст. 102 НК РФ предоставляет уполномоченным в области внутренних дел доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Однако здесь следует иметь ввиду следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике. Здесь же приведен закрытый перечень информации, не являющиеся налоговой тайной. Налоговые декларации под исключения не подпадают, соответственно, они охраняются режимом тайны, доступ к которой может быть предоставлен только по судебному решению.

Приказ МВД России и ФНС России от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347 к запросам, если органы МВД не участвуют в выездной налоговой проверке, никакого отношения не имеет, поскольку регулирует вопросы совместной с налоговыми органами выездной налоговой проверки налогоплательщика, п. 10 ч. 1 ст. 13 Закона РФ «О полиции» определяет общие права сотрудников полиции и не касается налоговой тайны, как п. 2 ст. 6 Закона РФ «Об оперативно-розыскной деятельности» о наведении справок.

Значащими в этом запросе могут быть ссылки на п. 3 ст. 102 НК РФ и Приказ МНС РФ от 03.03.2003 № БГ-3-28/96 «Об утверждении Порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов», однако их анализ позволяет сделать вывод о невозможности получения налоговых деклараций без судебного разрешения.

Пункт 4 Порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов, утв. Приказом МНС РФ от 03.03.2003 № БГ-3-28/96 регулирует требования к запросу о предоставлении этой конфиденциальной информации, однако пунктом 8 этого Порядка доступа определено, что «выемка предметов и документов, содержащих охраняемую федеральным законом тайну, отнесенную к конфиденциальной информации, производится в порядке, установленном Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации».

Согласно п. 1 ст. 183 УПК РФ «при необходимости изъятия определенных предметов и документов, имеющих значение для уголовного дела, и если точно известно, где и у кого они находятся, производится их выемка». На основании п. 3 этой статьи «выемка предметов и документов, содержащих государственную или иную охраняемую федеральным законом тайну, предметов и документов, содержащих информацию о вкладах и счетах граждан в банках и иных кредитных организациях... производится на основании судебного решения, принимаемого в порядке, установленном статьей 165» УПК РФ.

Понятия «информация» и «документ» не являются тождественными. К информации относятся любые сведения независимо от формы их представления, а документ - это материальный объект с зафиксированной на нем информацией, в том числе и в виде текста (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», ст. 1 Федерального закона от 29.12.1994 № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов») (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2013 № 09АП-42216/2013 и др.).

Анализ рассмотренного законодательства позволяет сделать вывод, что сам по себе доступ к сведениям в виде информации, составляющим налоговую тайну, может быть произведен без судебной санкции, но когда при этом необходимо изъять документы и предметы, судебное решение нужно.

Более того, постановлением Президиума Ленинградского областного суда от 27.06.2017 № 4у-50/17 сделан вывод, что по смыслу вышеуказанных норм закона до возбуждения уголовного дела ограничение тайны судебными решениями возможно лишь только в определенном объеме, предусмотренном законом.

В налоговых декларациях имеются персональные данные, к каковым ст. 3 Федерального Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных» включает всю личную информацию, относящуюся прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу. Эта информация в соответствии со ст. 7 этого Закона охраняется, в связи с чем на ее получение также необходимо было судебное решение. Однако, следует иметь ввиду, что физическое лицо могло на каком-то этапе взаимодействия с инспекцией дать согласие на обработку персональных данных.

Таким образом, для появления в деле налоговых деклараций из налогового органа в рамках оперативно-розыскных мероприятий необходимо судебное решение. Согласно ст. 89 УПК РФ в процессе доказывания запрещается использование результатов оперативно-розыскной деятельности, если они не отвечают требованиям, предъявляемым к доказательствам.