Осенние победоносные решения по страховым взносам
Как судами разрешаются спорные вопросы, связанные с исчислением страховых взносов? Приведем победные аргументы налогоплательщиков в спорах с Фондами по поводу начисления страховых взносов в распространенных ситуациях.
Страховые взносы на «отказные» выплаты ФСС не начисляются
Многие российские регионы уже перешли к пилотному проекту по выплате пособий напрямую из Фонда соцстраха, минуя работодателей. Остальные страхователи по-прежнему вынуждены проверять больничный лист на предмет возможных ошибок, чтобы фонд не отказал в возмещении пособий, а в случае отказа со стороны Фонда — доказывать свою правоту.
Позиция контролеров однозначна на протяжении ряда лет: в случае непринятия территориальным органом ФСС РФ к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, страхователь должен представить в налоговые органы уточненный расчет по страховым взносам, включив не принятую сумму в объект налогообложения страховыми взносами (Письма ФНС РФ от 05.03.2018 г. №ГД-4-11/4193@, от 22.09.2017 г. №ЕД-4-15/19093).
Но, как отметили еще в 2017 г. высшие судьи, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые к зачету суммы выплаченного пособия (Определения ВС РФ от 04.08.2017 г. №308-КГ17-680 и от 11.08.2017 г. №310-КГ17-10343).
На сегодняшний день уже сформировалась устойчивая арбитражная практика по поводу отсутствия объекта налогообложения сумм, не принятых к зачету ФСС. Лейтмотив вынесенных судебных решений заключается в том, что отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций (Постановления АС Северо-Западного округа от 24.09.2018 г. №А56-89970/2017, Западно-Сибирского округа от 21.09.2018 г. №А27-1792/2018, Северо-Западного округа от 03.09.2018 г. №А13-19089/2017).
Какие выплаты находятся в зоне риска?
Наиболее «уязвимыми» с точки зрения наличия объекта налогообложения являются выплаты, осуществляемые работодателями по коллективному договору (материальная помощь, единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, компенсация стоимости путевок, адресная социальная помощь, оплата стоимости лечения и медикаментов и т.п.).
Позиция контролирующих органов однозначна: страховые взносы следует начислять на все приведенные выплаты и вознаграждения (письма Минтруда РФ от 20.01.2014 г. №17-3/В-13, ПФР от 29.07.2014 г. №НП-30-26/9660 и ФНС РФ от 30.10.2017 г. №ГД-4-11/22062@, от 29.07.2014 г. №17-03-10/08-2786П, ФСС РФ от 14.03.2016 г. №02-09-05/06-06-4615 ).
По мнению судей, наличие трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда и, соответственно, должны облагаться страховыми взносами. Согласно правовой позиции высших судей (Определение ВС РФ от 20.07.2015 г. №309-КГ15-7086, Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 г. №17744/12) не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, которые не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Согласно названной позиции выплаты не являются оплатой труда и потому не облагаются страховым взносами, если одновременно они:
— носят социальный характер;
— основаны на коллективном договоре;
— не являются стимулирующими;
— не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы;
— не предусмотрены трудовыми договорами.
Несмотря на имеющиеся решения высших судей и наличием судебной практики в пользу страхователей, контролирующие органы по-прежнему настаивают на необходимости начисления страховых взносов со стоимости компенсации работодателями санаторно-курортных и туристических путевок для работников, выплаты единовременной материальной помощи в связи со смертью родственника, выплат выходных пособий работникам в связи с выходом на пенсию.
Судьи в очередной раз подчеркнули, что такие выплаты не связаны с исполнением работником трудовых обязанностей, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда и, следовательно, исключаются из базы для исчисления страховых взносов (Постановления АС Дальневосточного округа от 27.09.2018 г. №А73-3641/2018 и от 27.09.2018 г. №А73-3640/2018, Центрального округа от 25.09.2018 г. №А14-14506/2017, Северо-Западного округа от 19.09.2018 г. №А13-19088/2017 и от 11.09.2018 г. №А56-99789/2017).
Верните взносы с процентами!
На практике контролирующие органы не спешат возвращать излишне взысканные страховые взносов с начисленными процентами.
Согласно действовавшей до 01.01.2017 г. ст.27 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ излишне взысканные суммы взносов должны возвращаться плательщику вместе с процентами, которые начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Но Фонды всячески отказываются начислять проценты на излишне взысканные суммы взносов, мотивируя это тем, что «старый» Закон №212-ФЗ уже не действует.
Спор по поводу обязанности возвратить излишне взысканные взносы с процентами рассмотрели высшие судьи (Определение ВС РФ от 13.06.2018 г. №303-КГ18-6640).
Таким образом, Фонд обязан возвращать страхователям излишне взысканные страховые взносы с процентами на основании ст.78 и ст.79 НК РФ.
Теперь споры разворачиваются по поводу того, какие денежные средства являются излишне взысканными.
Так, в одном из судебных дел, Фондом было установлено, что страхователем занижена база для исчисления страховых взносов вследствие невключения выплат работникам организации сумм среднего заработка, выплачиваемого за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, а также в виде компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, затрат на занятия физической культурой и спортом.
Фондом принято решение и направлено страхователю требование на уплату страховых взносов и пеней, которое было исполнено страхователем.
Вместе с тем, страхователь, будучи несогласным с таким взысканием, обратился с соответствующим заявлением об обжаловании решения в суд.
Вступившим в законную силу решением суда решение ФСС признано недействительным в части доначисления страховых взносов и пени.
Но Фонд вернул только «голую» сумму взносов по причине того, что уплаченные страховые взносы не являются взысканными, ведь страхователь уплатил их добровольно.
Однако суд не согласился с позицией Фонда, отметив, что перечисление страхователем суммы по требованию в оспариваемой части нельзя признать добровольной уплатой задолженности (Постановление АС Поволжского округа от 22.08.2018 г. №А12-33075/2017).
Страховые взносы, также, как и налоги, являются обязательными платежами, в отношении которых применяются одни и те же методы контроля за полнотой и своевременностью уплаты и процедура взыскания.
Фондом нарушен порядок – взносы за счет имущества компании взыскать нельзя
На практике на основании постановления ФСС возбуждается исполнительное производство о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов.
То есть Фонд сразу, без обращения взыскания на расчетные и иные счета налогоплательщика в банках, обращает взыскание на имущество должника.
Вместе с тем, если нарушена процедура взыскания взносов, то суд встает на сторону налогоплательщика. Например, в одном из споров, удовлетворяя требования налогоплательщиков, суды пришли к выводам, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов выставлено с нарушением, в нем отсутствует информация:
В такой ситуации у заявителя отсутствует возможность убедиться в правильности и обоснованности начисления ему пеней, недействительность требования влечет недействительность обжалуемого постановления о взыскании недоимки за счет имущества плательщика страховых взносов.
Поэтому постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества налогоплательщика признано недействительным (Постановление АС Московского округа от 24.09.2018 г. №А40-93768/2017).
Страховые взносы на «отказные» выплаты ФСС не начисляются
Многие российские регионы уже перешли к пилотному проекту по выплате пособий напрямую из Фонда соцстраха, минуя работодателей. Остальные страхователи по-прежнему вынуждены проверять больничный лист на предмет возможных ошибок, чтобы фонд не отказал в возмещении пособий, а в случае отказа со стороны Фонда — доказывать свою правоту.
Важно!
В том случае, если страхователь не стал спорить с Фондом или проиграл в судебных баталиях, то его ждет новый виток споров по поводу необходимости начисления страховых взносов на «отказные» выплаты.
В том случае, если страхователь не стал спорить с Фондом или проиграл в судебных баталиях, то его ждет новый виток споров по поводу необходимости начисления страховых взносов на «отказные» выплаты.
Но, как отметили еще в 2017 г. высшие судьи, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые к зачету суммы выплаченного пособия (Определения ВС РФ от 04.08.2017 г. №308-КГ17-680 и от 11.08.2017 г. №310-КГ17-10343).
На сегодняшний день уже сформировалась устойчивая арбитражная практика по поводу отсутствия объекта налогообложения сумм, не принятых к зачету ФСС. Лейтмотив вынесенных судебных решений заключается в том, что отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций (Постановления АС Северо-Западного округа от 24.09.2018 г. №А56-89970/2017, Западно-Сибирского округа от 21.09.2018 г. №А27-1792/2018, Северо-Западного округа от 03.09.2018 г. №А13-19089/2017).
Какие выплаты находятся в зоне риска?
Наиболее «уязвимыми» с точки зрения наличия объекта налогообложения являются выплаты, осуществляемые работодателями по коллективному договору (материальная помощь, единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, компенсация стоимости путевок, адресная социальная помощь, оплата стоимости лечения и медикаментов и т.п.).
Позиция контролирующих органов однозначна: страховые взносы следует начислять на все приведенные выплаты и вознаграждения (письма Минтруда РФ от 20.01.2014 г. №17-3/В-13, ПФР от 29.07.2014 г. №НП-30-26/9660 и ФНС РФ от 30.10.2017 г. №ГД-4-11/22062@, от 29.07.2014 г. №17-03-10/08-2786П, ФСС РФ от 14.03.2016 г. №02-09-05/06-06-4615 ).
По мнению судей, наличие трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда и, соответственно, должны облагаться страховыми взносами. Согласно правовой позиции высших судей (Определение ВС РФ от 20.07.2015 г. №309-КГ15-7086, Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 г. №17744/12) не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, которые не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Согласно названной позиции выплаты не являются оплатой труда и потому не облагаются страховым взносами, если одновременно они:
— носят социальный характер;
— основаны на коллективном договоре;
— не являются стимулирующими;
— не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы;
— не предусмотрены трудовыми договорами.
Несмотря на имеющиеся решения высших судей и наличием судебной практики в пользу страхователей, контролирующие органы по-прежнему настаивают на необходимости начисления страховых взносов со стоимости компенсации работодателями санаторно-курортных и туристических путевок для работников, выплаты единовременной материальной помощи в связи со смертью родственника, выплат выходных пособий работникам в связи с выходом на пенсию.
Судьи в очередной раз подчеркнули, что такие выплаты не связаны с исполнением работником трудовых обязанностей, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда и, следовательно, исключаются из базы для исчисления страховых взносов (Постановления АС Дальневосточного округа от 27.09.2018 г. №А73-3641/2018 и от 27.09.2018 г. №А73-3640/2018, Центрального округа от 25.09.2018 г. №А14-14506/2017, Северо-Западного округа от 19.09.2018 г. №А13-19088/2017 и от 11.09.2018 г. №А56-99789/2017).
Верните взносы с процентами!
На практике контролирующие органы не спешат возвращать излишне взысканные страховые взносов с начисленными процентами.
Согласно действовавшей до 01.01.2017 г. ст.27 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ излишне взысканные суммы взносов должны возвращаться плательщику вместе с процентами, которые начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Но Фонды всячески отказываются начислять проценты на излишне взысканные суммы взносов, мотивируя это тем, что «старый» Закон №212-ФЗ уже не действует.
Спор по поводу обязанности возвратить излишне взысканные взносы с процентами рассмотрели высшие судьи (Определение ВС РФ от 13.06.2018 г. №303-КГ18-6640).
Важно!
Благодаря усилиям предпринимателя, инициировавшему спор (Фонд неправомерно взыскал в принудительном порядке сумму взносов, выставив ему требование), высшие судьи обязали Фонд вернуть не только страховые взносы, но и проценты за время неправомерного взыскания.
Благодаря усилиям предпринимателя, инициировавшему спор (Фонд неправомерно взыскал в принудительном порядке сумму взносов, выставив ему требование), высшие судьи обязали Фонд вернуть не только страховые взносы, но и проценты за время неправомерного взыскания.
Теперь споры разворачиваются по поводу того, какие денежные средства являются излишне взысканными.
Так, в одном из судебных дел, Фондом было установлено, что страхователем занижена база для исчисления страховых взносов вследствие невключения выплат работникам организации сумм среднего заработка, выплачиваемого за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, а также в виде компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, затрат на занятия физической культурой и спортом.
Фондом принято решение и направлено страхователю требование на уплату страховых взносов и пеней, которое было исполнено страхователем.
Вместе с тем, страхователь, будучи несогласным с таким взысканием, обратился с соответствующим заявлением об обжаловании решения в суд.
Вступившим в законную силу решением суда решение ФСС признано недействительным в части доначисления страховых взносов и пени.
Но Фонд вернул только «голую» сумму взносов по причине того, что уплаченные страховые взносы не являются взысканными, ведь страхователь уплатил их добровольно.
Однако суд не согласился с позицией Фонда, отметив, что перечисление страхователем суммы по требованию в оспариваемой части нельзя признать добровольной уплатой задолженности (Постановление АС Поволжского округа от 22.08.2018 г. №А12-33075/2017).
Важно!
Способ исполнения обязанности по уплате страховых взносов - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
Способ исполнения обязанности по уплате страховых взносов - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
Фондом нарушен порядок – взносы за счет имущества компании взыскать нельзя
На практике на основании постановления ФСС возбуждается исполнительное производство о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов.
То есть Фонд сразу, без обращения взыскания на расчетные и иные счета налогоплательщика в банках, обращает взыскание на имущество должника.
Вместе с тем, если нарушена процедура взыскания взносов, то суд встает на сторону налогоплательщика. Например, в одном из споров, удовлетворяя требования налогоплательщиков, суды пришли к выводам, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов выставлено с нарушением, в нем отсутствует информация:
- о размере недоимки по страховым взносам, на которую начисляется пеня;
- период начисления пени (дата, с которой начинает начисляться пеня, и дата, по которую пеня рассчитана);
- ставка пени.
В такой ситуации у заявителя отсутствует возможность убедиться в правильности и обоснованности начисления ему пеней, недействительность требования влечет недействительность обжалуемого постановления о взыскании недоимки за счет имущества плательщика страховых взносов.
Поэтому постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества налогоплательщика признано недействительным (Постановление АС Московского округа от 24.09.2018 г. №А40-93768/2017).
Материал подготовлен специалистами Компании «РосКо—Консалтинг и аудит».
Редактировано: 13 ноября 2018
Это понравилось
1763
